Советы


Порядок заполнения деклараций и сроки сдачи отчетности при ликвидации организации или ее реорганизации

Написать письмо Печать PDF

Е. Л. Ермошинаэксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации регулируется ст. 49 НК РФ, а при ее реорганизации – ст. 50 НК РФ.

В Налоговом кодексе отсутствуют специальные нормы, устанавливающие сроки подачи налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности реорганизуемой или ликвидируемой организации, что на практике порождает вопросы со стороны налогоплательщиков.

Каковы порядок и сроки подачи налоговых деклараций при ликвидации и реорганизации налогоплательщика? Расскажем в данной
статье.

Кто исполняет обязанности по уплате налогов при ликвидации (реорганизации) налогоплательщика?

Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

Согласно этой статье правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается:

– при слиянии нескольких юридических лиц – возникшее в результате такого слияния юридическое лицо (п. 4);

– при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу – присоединившее его юридическое лицо (п. 5);

– при разделении – юридические лица, возникшие в результате такого разделения (п. 6);

– при преобразовании одного юридического лица в другое – вновь возникшее юридическое лицо (п. 9).

Согласно п. 7 и 8 ст. 50 НК РФ при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. В ряде случаев, предусмотренных этими пунктами, по решению суда вновь возникшие (выделившиеся) юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Как налогоплательщикам определить последний налоговый период?

Понятие налогового периода, определения первого и последнего налоговых периодов даны в ст. 55 НК РФ.

Согласно п. 1 указанной статьи под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Налоговый период – календарный год

Календарный год является налоговым периодом для следующих налогов:

– НДФЛ (ст. 216 НК РФ);

– налог на прибыль (ст. 285 НК РФ);

– налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (ст. 333.53 НК РФ);

– ЕСХН (ст. 346.7 НК РФ);

– «упрощенный» налог (ст. 346.19 НК РФ);

– транспортный налог (ст. 360 НК РФ);

– налог на имущество организаций (ст. 379 НК РФ);

– земельный налог (ст. 393 НК РФ).

Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3 ст. 55 НК РФ:

Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

Последний налоговый период

До конца календарного года

Период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

Организация создана и прекращена в течение календарного года

Период со дня создания организации до дня госрегистрации прекращения в результате ликвидации или реорганизации

Организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года и прекращена до конца календарного года, следующего за годом создания

 

Налоговый период – квартал

Квартал является налоговым периодом для следующих налогов:

– НДС (ст. 163 НК РФ);

– водный налог (ст. 333.11 НК РФ);

– ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).

Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается квартал, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3.2 ст. 55 НК РФ[1]:

 

Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

Последний налоговый период

До конца квартала

Период с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

Организация создана и прекращена в одном квартале

Период со дня создания организации до дня госрегистрации прекращения в результате ликвидации или реорганизации

Организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация

 

Налоговый период – месяц

Месяц является налоговым периодом для следующих налогов:

– акцизы (ст. 192 НК РФ);

– налог на добычу полезных ископаемых (ст. 341 НК РФ);

– налог на игорный бизнес (ст. 368 НК РФ).

Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается месяц, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3.4 ст. 55 НК РФ:

 

Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

Последний налоговый период

До конца месяца

Период с начала календарного месяца, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

Организация создана и прекращена в одном календарном месяце

Период со дня создания организации до дня госрегистрации прекращения в результате ликвидации или реорганизации

 

Как определить последний налоговый период налоговым агентам по НДФЛ и расчетный период по страховым взносам?

В целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для нее является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации в течение календарного года, налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Кто и за какой период представляет налоговые декларации при реорганизации юридического лица?

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Согласно позиции контролирующих органов (см. письма Минфина России от 09.02.2018 № 03‑03‑06/1/7849, от 25.09.2012 № 03‑02‑07/1‑229, от 13.09.2012 № 03‑05‑05‑01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104@, УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16‑15/011630@) налоговые декларации представляются за последний налоговый период:

– реорганизованным юридическим лицом;

– организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованным юрлицом в налоговые органы до снятия его с учета в установленном порядке.

В какие сроки должны быть представлены декларации за последний налоговый период при ликвидации или реорганизации юридического лица?

Отметим, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности ликвидируемыми (реорганизуемыми) юрлицами или правопреемниками реорганизуемых юрлиц.

Недавно налоговая служба выпустила Письмо от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@ по вопросу представления налоговой отчетности и уплаты налогов (страховых взносов) в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования. Полагаем, что рекомендации, изложенные в письме, подойдут и для иных случаев реорганизации, а также ликвидации организации.

 

Обратите внимание:

По мнению ФНС, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

 

Например, срок подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за годом реорганизации (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если 28‑е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, если организация была реорганизована 5 сентября 2019 года, то декларация за последний налоговый период (с 1 января по 5 сентября 2019 года) должна быть представлена не позднее 30 марта 2020 года[2].

Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период должна быть представлена правопреемником за реорганизованное лицо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

В пункте 3 ст. 398 НК РФ говорится, что декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 фев-
раля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Срок уплаты налога для организаций устанавливается законами субъектов РФ и не может быть установлен ранее срока представления декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

В связи с тем, что налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ), декларацию по НДС налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

Каков порядок заполнения декларации правопреемником при реорганизации юридического лица?

С учетом норм ст. 50 НК РФ об исполнении обязанности по уплате налогов реорганизованного лица его правопреемником, а также о неизменности сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемник обязан представить налоговую отчетность и произвести соответствующую уплату налогов в случае, если реорганизованное лицо этого не сделало.

Составление налоговых деклараций организацией-правопреемником (в том числе указание в титульном листе ИНН и КПП, кода места представления декларации) регулируется порядком заполнения декларации по тому или иному налогу:

 

Порядок заполнения декларации

Пункт порядка заполнения

Реквизиты приказа ФНС, утвердившего

соответствующий порядок заполнения

По налогу на прибыль

2.6

От 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

По налогу на имущество организаций

2.8

От 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@

По земельному налогу

2.8

От 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@

По транспортному налогу

2.8

От 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@

По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

2.6

От 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@

По НДС

16.5

От 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@

 

 

Декларация по тому или иному налогу за реорганизованное лицо заполняется правопреемником в общем порядке, особенности нужно учесть только при заполнении титульного листа, в котором указываются:

– по реквизиту «ИНН» и «КПП» – ИНН и КПП правопреемника, который подает декларацию (эти же ИНН и КПП отражаются и на остальных страницах декларации);

– по реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)» – код 50 (последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации), при представлении декларации по НДС – код налогового периода 51, 54, 55 или 56 (I, II, III, IV кварталы соответственно при реорганизации (ликвидации) организации);

– по реквизиту «Представляется в налоговый орган (код)» – код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете;

– по реквизиту «Организация/обособленное подразделение» – название реорганизованного лица;

– по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – код в зависимости от формы реорганизации, например 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением.

Заполняется реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)».

Различия будут только при заполнении реквизита «По месту нахождения (учета) (код)»:

– в декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС будет указываться код 215 (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или 216 (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком);

– в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО – код 215;

– в декларации по земельному налогу – код 216 или 270 (по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка);

– в декларации по налогу на имущество – код 215, 216 или 281 (по месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога));

– в декларации по транспортному налогу – код 216 или 260 (по месту нахождения транспортных средств).

 

Обратите внимание:

В соответствующих разделах всех вышеперечисленных деклараций указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого состояло на учете в качестве налогоплательщика реорганизованное лицо.

Кто и в каком порядке уплачивает страховые взносы и сдает расчеты при реорганизации юрлица?

Уплата страховых взносов до завершения процедуры реорганизации

Согласно п. 3 ст. 431 НК РФ страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15‑го числа следующего календарного месяца. Статьей 45 НК РФ установлено, что плательщик вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно.

В связи с этим реорганизуемое лицо может уплатить страховые взносы ранее установленного срока, до момента государственной регистрации прекращения деятельности путем реорганизации.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении юрлица путем реорганизации последним налоговым периодом для него является период времени с 1 января календарного года, в котором оно прекращено, до дня государственной регистрации прекращения.

Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих иные сроки уплаты страховых взносов и представления в налоговые органы расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации плательщика страховых взносов.

Уплата страховых взносов правопреемником реорганизованного лица

Обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (п. 1, пп. 1 п. 11 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, вновь возникшее лицо является правопреемником в части уплаты страховых взносов за те расчетные (отчетные) периоды, обязанность по уплате страховых взносов за которые не исполнена реорганизованным лицом до завершения реорганизации. При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате страховых взносов его правопреемником.

Плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30‑го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации (п. 7 ст. 431 НК РФ).

В случае непредставления реорганизованным лицом расчета по страховым взносам за последний расчетный (отчетный) период своей деятельности представить указанный расчет за него обязан правопреемник в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30‑го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам[3] в титульном листе указываются:

– по реквизиту «ИНН» и «КПП» – ИНН и КПП правопреемника;

– по реквизиту «Расчетный (отчетный) период (код)» – код 51, 52, 53 или 90 (I квартал, полугодие, девять месяцев, год соответственно при реорганизации (ликвидации) организации);

– по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» – код 217 (по месту учета преемника российской организации);

– по реквизиту «Наименование организации» – наименование реорганизованного лица;

– по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – код в зависимости от формы реорганизации, например 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением, 7 – выделение с одновременным присоединением;

– по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации» отражаются соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.


[1] Правила, предусмотренные п. 3.2 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении ЕНВД.

[2] 28 марта 2020 года – это суббота, срок переносится на ближайший рабочий день – 30 марта 2020 года.

 

[3] Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

 

Источник: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»
 

Вынужденный переход с ЕНВД на УСНО

Написать письмо Печать PDF

С. Г. Новикова
эксперт журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Налоговым кодексом предусмотрено несколько случаев, когда экс-«вмененщик» может перейти на «упрощенку» в течение календарного года. Подобный переход возможен только при соблюдении установленных сроков и изначальном правомерном применении спецрежима в виде ЕНВД. В ситуации, когда «вмененка» применялась незаконно, переход на УСНО невозможен.

Правила перехода с одного спецрежима на другой

Налоговым законодательством предусмотрено три варианта перехода с «вмененки» на «упрощенку».

Вариант 1

При добровольном отказе от спецрежима в виде ЕНВД переход на УСНО возможен с начала следующего налогового периода.

В этом случае экс-«вмененщику» необходимо уведомить налоговый орган (ИФНС) по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, с которого налогоплательщик собирается осуществить переход. Это следует из содержания норм п. 1 ст. 346.13 и абз. 2 п. ст. 346.28 НК РФ. Иными словами, в указанный срок налогоплательщику необходимо подать уведомление по форме 26.2‑1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Электронный вариант такого уведомления утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Кроме того, налогоплательщику нужно в 5‑дневный срок подать в ИФНС заявление о снятии его с учета (по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Вариант 2

В случае прекращения обязанности по уплате «вмененного» налога – в течение календарного года (абз. 4 п. 2 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ)[1].

Напомним, что обозначенная обязанность прекращается в случаях (см. Письмо Минфина России от 24.11.2014 № 03‑11‑09/59636):

– отмены нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга спецрежима в виде ЕНВД в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;

– изменения в течение календарного года вида деятельности (вместо «вмененного» вида деятельности налогоплательщик начинает осуществлять другую).

Таким образом, организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 26.04.2019 № 03‑11‑11/30825).

В указанном случае экс-«вмененщик» также должен подать уведомление по форме 26.2‑1 в ИФНС о переходе на УСНО, но уже в иной срок – не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ) – и заявление (по указанной выше форме) о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Вариант 3

В случае вынужденной утраты налогоплательщиками права на применение спецрежима в виде ЕНВД из‑за несоответствия условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК РФ (например, при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей превысило 20 единиц, при розничной торговле площадь торгового зала превысила 150 кв. м), они могут перейти на УСНО в течение календарного года, то есть с начала месяца, когда произошло подобное нарушение.

Правда, в этом случае есть вероятность возникновения споров с налоговиками. Поясним, почему.

С одной стороны, исходя из содержания п. 2 ст. 346.13 НК РФ экс-«вмененщики» вправе перейти на УСНО в течение календарного года в случае прекращения у них обязанности по уплате ЕНВД. А ситуация, когда нарушаются условия, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, как раз и приводит к утрате такой обязанности. С другой стороны, возможность подобного перехода налоговыми нормами прямо не предусмотрена. В связи с этим чиновники Минфина полагают, что после утраты права на применение спецрежима в виде ЕНВД экс-«вмененщики» должны сначала перейти на общую систему налогообложения и только потом – с начала календарного года – на УСНО (см., например, письма от 24.11.2014 № 03‑11‑09/59636, от 28.12.2012 № 03‑11‑06/2/150). Вместе с тем такая последовательность действий экс-«вмененщика» налоговым законодательством не предусмотрена.

Обратите внимание

Вынужденная утрата налогоплательщиком права на применение спецрежима в виде ЕНВД из‑за нарушения условий применения данного режима, в частности по численности работников (не более 100 человек) и (или) доле участия других организаций (не более 25 %), не дает ему права перейти на УСНО с начала налогового периода (по «вмененке» таковым является квартал – ст. 346.30 НК РФ), в котором было допущено нарушение указанных требований (пп. 2 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Возможен ли переход на УСНО с ЕНВД «задним числом»?

На первый взгляд, подобный вопрос является абсурдным. Но это только на первый взгляд. Постановление АС СЗО от 22.04.2019 № Ф07-3501/2019 по делу № А26-9853/2018 указывает на обратное.

Поясним вкратце суть ситуации, которая стала предметом спора по указанному делу. Начнем с предыстории.

Погрузка-разгрузка – это не грузоперевозки

Предприниматель в период с 2013 по 2015 годы осуществлял деятельность по перевозке грузов (лесоматериалов) и применял в отношении нее спецрежим в виде ЕНВД.

Налоговики провели в отношении предпринимателя выездную проверку за указанный период, по результатам которой усомнились в правомерности применения им спецрежима в виде ЕНВД.

Дело в том, что в договорах с некоторыми контрагентами предметом сделки являлась погрузка и разгрузка лесоматериалов, то есть деятельность, которая, по мнению ИФНС, не может быть квалифицирована как грузоперевозки (подпадающие под применение «вмененки»). ИФНС сочла, что в отношении данного вида деятельности предприниматель должен применять общий режим налогообложения, и доначислила ему налоги в рамках ОСНО (решение ИФНС датировано 22.12.2016).

Предприниматель предпринял попытку оспорить решение ИФНС, но потерпел неудачу. Признавая доводы ИФНС обоснованными, суды (все три инстанции) отметили: из анализа представленных договоров следует, что ИП выполнял погрузочно-разгрузочные работы на терминале заказчика. При этом возможность осуществления перевозки лесоматериалов в пределах терминала не является основанием для вывода о фактическом осуществлении ИП транспортных услуг. Факт выполнения именно погрузочно-разгрузочных работ также подтверждается порядком оплаты оказанных услуг – в зависимости от количества кубометров погруженных лесоматериалов, а не исходя из продолжительности маршрута.

Следовательно, оказываемые услуги по перевозке лесоматериалов необходимо рассматривать не как самостоятельный вид деятельности, а как деятельность, направленную на исполнение обязательств по погрузке и разгрузке лесоматериалов. А данная деятельность должна облагаться в рамках ОСНО (см. Постановление АС СЗО от 16.07.2018 № Ф07-6220/2018 по делу № А26-5310/2017).

Более того, решение нижестоящих арбитров было поддержано ВС РФ (см. Определение от 22.10.2018 № 307‑КГ18-18155).

Но это не финал нашей истории. Идем дальше.

К сведению

Услуги по перевозке грузов в значении, указанном в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признаются таковыми, если (Постановление АС СЗО от 25.03.2019 № Ф07-2539/2019 по делу № А66-12808/2018, Определение ВС РФ от 10.06.2019 № 307‑ЭС19-7523):

– предмет договора определен в соответствии с требованиями ст. 785 ГК РФ;

– отношения сторон оформлены в порядке, предусмотренном ст. 785 ГК РФ и п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272), то есть составлены транспортные накладные.

Уведомление о применении УСНО «задним числом»

Проиграв спор о квалификации осуществляемой деятельности в целях применения УСНО (Постановление АС СЗО № Ф07-6220/2018), предприниматель представил 09.07.2018 в ИФНС первичные декларации по УСНО за период 2013 – 2015 годов и книги продаж за указанный период и направил 02.08.2018 в инспекцию уведомление о переходе на УСНО с 01.07.2013 в связи с утратой статуса плательщика ЕНВД на основании положений абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

ИНФС, разумеется, отказала предпринимателю в переходе на УСНО в связи с нарушением срока подачи соответствующего заявления, о чем уведомила его письмом от 06.08.2018. Правомерность подобного отказа впоследствии подтвердила УФНС региона.

Однако предприниматель, проявив завидное упорство, обжаловал действия налоговиков в судебном порядке. Это и стало предметом спора по делу № А26-5310/2017.

В обоснование своих требований предприниматель привел следующие доводы:

– до окончания разрешения спора по делу № А26-5310/2017 в судебном порядке он объективно был лишен возможности подать уведомление о применении УСНО;

– правовая норма абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающая срок на обращение с таким уведомлением, а также положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в данной ситуации не применимы, поскольку в момент возникновения у предпринимателя права на переход на УСНО ему не корреспондировала обязанность по направлению в налоговый орган соответствующего уведомления в 30‑дневный срок.

Между тем арбитры оказались непреклонными. Они подчеркнули: в норме пп. 19 п. 3 ст. 346.12 содержится императивное правило о запрете на применение специального режима в случае неуведомления о переходе на УСНО в установленные Налоговым кодексом сроки.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате «вмененного» налога. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Вышеуказанная норма предусматривает право в течение года перейти на уплату «упрощенного» налога только тех «вмененщиков», которые изначально правомерно применяли спецрежим в виде ЕНВД и утратили право на его применение в связи с изменением физического показателя или отменой названного налога на территории конкретного муниципального образования.

Однако в данном случае (дело № А26-9853/2018) предприниматель изначально неправомерно применял спецрежим в виде ЕНВД, что подтверждено судебными актами по делу № А26-5310/2017, поэтому его нельзя признать утратившим право на применение названной системы налогообложения. А раз так, отказ ИФНС предпринимателю в применении УСНО правомерен (см. Постановление АС СЗО № Ф07-3501/2019).

Как говорится, комментарии здесь излишни. Но с учетом упорства предпринимателя не исключено, что он предпримет попытку оспорить и это решение в Верховном суде. Найдет ли он поддержку у высших арбитров на этот раз? На наш взгляд, маловероятно.

Вместо заключения

В завершение несколько слов скажем о переходных операциях.

Как известно, особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ. Но ее положения не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Поэтому по данному вопросу целесообразно учесть разъяснения официальных органов. В частности, Минфин считает, что расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения «вмененки», не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (см. письма от 23.04.2018 № 03‑11‑11/27126, от 20.12.2016 № 03‑11‑06/2/76440, от 15.01.2013 № 03‑11‑06/2/02). Исключение чиновники делают лишь в отношении стоимости товаров, полученных в период применения спецрежима в виде ЕНВД, но реализованных и оплаченных в период применения УСНО.

О невозможности учета стоимости сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в аналогичной ситуации, сообщается в Письме Минфина России от 03.07.2015 № 03‑11‑06/2/38727.

Таким образом, учет экс-«вмененщиком» указанных расходов в налоговой базе по «упрощенному» налогу чреват высокими налоговыми рисками.

В части доходов следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 01.04.2019 № 03‑11‑11/22190. В нем, в частности, пояснено, что если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения спецрежима в виде ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу не учитываются. Вместе с тем в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСНО в налоговую базу по «упрощенному» налогу включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО.


[1] В ситуации, когда налогоплательщик, занимающийся розничной торговлей, по которой уплачивает ЕНВД, также осуществляет иные виды деятельности, в отношении которых применяет УСНО, после утраты права на «вмененку» он может применять УСНО в отношении розничной торговли (см. Письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03‑11‑06/2/32078).

Источник: Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

 

7 советов будущему бизнесмену

Написать письмо Печать PDF
Собственный бизнес — самый надежный способ хорошо заработать! Но с чего начать бизнес тому, кто сам не знает, чего хочет?

Как известно, лучшая работа — это хорошо оплачиваемое хобби. Как же заставить любимое дело трудиться на ваш кошелек? Для начала, сядьте и определитесь с жизненной целью!

1. Определите любимое занятие.

Что нравится вам больше всего на свете? Да так, что вы бы с радостью посвятили этому делу всю оставшуюся жизнь. Может, вы с детства любили рисовать (читать, танцевать, работать за компьютером и т. д.). Или же вам нравится помогать людям, общаться с ними, выслушивать их проблемы, разрешать конфликты? А может, вам по душе возиться с животными или с маленькими детьми? В любом случае, собственное дело должно быть ЛЮБИМЫМ.

2. Проанализируйте свой досуг.

Чем вы занимаетесь в свободное время? Если ваш ответ совпадает с первым пунктом, шансы на успех удваиваются!

3. Проделайте упражнение «нравится-не нравится».

Разделите лист на 2 колонки. В левой колонке опишите 3 вещи, которые кажутся вам приятными. В правой акцентируйте внимание на неприятных, раздражающих вещах. Отнеситесь к пунктам этого списка, как к знакам, определяющим ваш путь. Так, если вас больше всего привлекают красивые, хорошо одетые люди, возможно, из вас получится неплохой стилист! А если вас дико раздражают неисправности в автомобиле, может, стоит открыть собственную мастерскую?

4. Что для вас — творчество?

У каждого человека есть творческое начало. Но творить можно по-разному! Кто-то пишет стихи. Кто-то чувствует себя Творцом на собственной кухне. А для кого-то работа с числами и кодами — священный акт! В идеале, ваше будущее дело должно быть одновременно любимым и творческим.

5. Спросите мнение близких о ваших увлечениях.

Если они в восторге от вашего хобби (и особенно от его результатов!) - вы на верном пути! Если же близкие люди считают, что для достижения успеха вам надо чуть-чуть потрудиться, совершенствуйте свое мастерство!

6. Представьте себя успешным.

Кем вы себя видите: владельцем цветочного бутика, топ-моделью, программистом с мировым именем и т. п.? В любом случае, вектор задан! Осталось заявить о себе широкой общественности.

7. Создайте свой сайт.

Без собственного сайта невозможно продвинуть свою деятельность! Это аксиома.
Источник: https://vk.com/feed?w=wall-34168005_401949
 

Наследование и дарение. Консультации экспертов

Написать письмо Печать PDF

Переход доли в ООО по наследству возможен, если:

  1. Есть завещание. В этом случае доля переходит к наследникам, прямо указанным в завещании.
  2. Завещания нет. В этом случае наследственная масса, включая долю в ООО, распределяется по закону между наследниками 1-й очереди (родители, дети, супруги). Если таковых нет, что подключаются наследники 2-й очереди (братья-сестры, бабушки-дедушки) и так далее.

Каждый из нас внезапно может стать наследником родственника-бизнесмена, владеющего долей в уставном капитале ООО (общество с ограниченной ответственностью). По закону, доля в уставном капитале имеет денежное выражение, следовательно, входит в массу наследственного имущества и может быть унаследована. Рассмотрим, как происходит наследование доли в уставном капитале.

Условия наследования доли в ООО

Когда умирает участник общества с ограниченной ответственностью, то все имущество покойного, включая долю в уставном капитале организации, делится между его наследниками по закону либо в соответствии с оставленным завещанием.

Как оформить долю в ООО по наследству, подробно рассказывает Гражданский кодекс РФ. Там прописано, можно ли завещать долю в ООО, каков порядок оформления наследства. Также содержит нормы в наследовании доли в ООО закон об ООО, там можно прочитать подробности и уточнения.

Порядок оформления наследства на долю

Наследование доли в ООО после смерти одного из участников производится в общем порядке наследования любого другого имущества. Сначала наследник в течение полугода обращается в нотариальную контору за получением свидетельства о праве на наследство, затем получает нотариальное свидетельство и уведомляет общество с ограниченной ответственностью о намерении стать его участником.

Далее все зависит от содержания устава общества. Если этот документ не содержит ограничений в наследовании доли, то наследник может беспрепятственно ее оформить.

Переход доли ООО по наследству происходит иначе, если устав организации содержит такие ограничения:

  • запрет на наследование доли в ООО;
  • необходимость получения согласия всех участников на наследование доли.

38856

При наличии в уставе второго пункта доля в уставном капитале по наследству переходит, только если все участники общества согласились с этим. Если есть хотя бы один участник, выразивший несогласие, это закроет наследнику путь к оформлению доли ООО по наследству.

Согласие должно быть получено путем направления уведомления в ООО. Если все участники ответили на уведомление прямым согласием или в течение 30 дней не ответили на письмо вовсе, это расценивается как согласие.

Запрет на наследование в уставе или несогласие хотя бы одного из участников влекут за собой невозможность наследника зарегистрировать долю на себя, но он имеет право на получение действительной стоимости доли. Для этого производится оценка доли при принятии наследства.

Оценка доли

Закон об ООО гласит, что наследнику должна быть выплачена действительная стоимость доли в ООО, а не стоимость части уставного капитала, которая, как правило, заявляется при регистрации юридического лица в минимальном размере, установленном законом.

Для выявления реальной стоимости оценщик ориентируется на полную бухгалтерскую отчетность компании за последний год.

По закону, действительная стоимость доли представляет собой разницу между стоимостью чистых активов компании, которая берется по данным бухгалтерского баланса, и уставным капиталом пропорционально размеру доли участника. Получившаяся сумма должна быть выплачена наследнику в течение 3 месяцев.

Размер госпошлины

Государственная пошлина за переоформление доли в ООО по наследству путем подачи в налоговую инспекцию сведений о смене состава учредителей по форме Р13001 составляет 800 руб. Эта госпошлина оплачивается в налоговую инспекцию за регистрационные действия.

Перед подачей заполненную форму Р13001 необходимо будет заверить у любого нотариуса, это требование закона. Стоимость зависит от прейскуранта услуг конкретного нотариуса, но обычно не превышает 2000 руб.

Можно ли отказаться

Заявитель при наследовании доли ООО имеет право отказаться от наследства по различным причинам. Следует понимать, что отказ от части наследства невозможен. Например, нельзя отказаться от доли в ООО, но при этом принять квартиру. Наследник может отказаться только от всего наследства целиком при условии, что оно получено по одному основанию (то есть можно отказаться от всего наследства, полученного по завещанию, или от всего, что положено в наследство по закону).

Отказ оформляется подачей соответствующего заявления нотариусу.

Также отказаться можно в чью-то пользу, указав это лицо.

Наследство оформлено. Что дальше

Наследнику недостаточно просто получить у нотариуса свидетельство о праве на наследство, он обязательно вносит изменения в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) по специальной форме через налоговую инспекцию, где регистрируется изменение состава учредителей, и с этого момента становится полноправным участником ООО, завершив вступление в наследство на долю в ООО.
Источник: https://how2get.ru/nasledstvo/kak-oformit-v-nasledstvo-dolyu-v-ooo/
 

КАК ЭФФЕКТИВНО ДЕЛЕГИРОВАТЬ: СОВЕТЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

Написать письмо Печать PDF
Делегирование – одна из важнейших задач для каждого предпринимателя. Однако просто делегировать и делегировать эффективно – две разные вещи. С проблемами делегирования рано или поздно сталкивается каждый владелец бизнеса. В особенности это касается тех, кто строил свое дело в одиночку, кому не на кого было положиться с самого начала.

Если вам повезло, ваша идея оказалась удачной, и вы отлично справились с ее воплощением, то ваш бизнес постепенно начнет расти и в какой-то момент справляться со всем одному станет просто невозможно. Несмотря на наличие наемных сотрудников, наверняка большую часть задач вы по-прежнему выполняете самостоятельно, так как боитесь их делегировать.

Рано или поздно от этого начинает страдать как сам предприниматель, так и его бизнес. Однако проблему перегруженности владельца компании можно решить, выстроив эффективную и грамотную систему делегирования задач.

Для успешного делегирования необходимо доверять человеку и быть уверенным в его способностях. Такого сотрудника может быть не просто найти. Даже когда вы его найдете, доверить кому-то то, что с чем раньше справлялись только вы – непросто и немного страшно. Однако, если вы освоите искусство делегирования, то очень быстро поймете, что это – одно из ваших самых главных достижений как предпринимателя.

Преимущества делегирования

Прежде чем говорить о том, как эффективно делегировать задачи, давайте рассмотрим главные преимущества успешного распределения задач:

Это даст вам больше времени для того, чтобы сфокусироваться на задачах более высокого уровня. Если вы переложите часть рутинных задач на чужие плечи, то это позволит вам более вдумчиво подойти к решению тех вопросов, которые и правда требуют вашего участия.
Это даст вам больше личного времени. Признайтесь себе, давно пора немного отдохнуть. Делегируйте то, что можете, и проведите освободившееся время с семьей, друзьями, занимаясь любимым хобби. Всем нужна передышка.
Это позволит вашим сотрудникам развить новые навыки. Делегируя задачи, вы даете своим подчиненным возможность улучшить свои навыки или освоить новые.
Это позволит вашим сотрудникам вырасти над собой. Даже сам факт делегирования задачи вселяет в человека уверенность. Возможно в процессе ее выполнения человек сможет раскрыть в себе новые качества, о которых не подозревал раньше, и вырасти профессионально. Что безусловно на пользу не только ему, но и вашей компании.
Вы научитесь доверять. Делегировать непросто, во-первых потому, что довериться другому человеку сложно. Однако умение доверять и быть уверенным в своих сотрудниках – одно из важнейших качеств руководителя.
Вы сможете посмотреть на задачи по-новому. Все люди разные и вполне возможно, что ваш сотрудник найдет более оптимальный способ выполнения делегированной ему задачи. Это позволит вам по-новому взглянуть на нее и чему-то научиться.
Несмотря на то, что делегирование обладает всеми перечисленными преимуществами, реализовать его не так-то просто, потому что оно требует от предпринимателя создания определенной системы и структуры. Мало кто может эффективно делегировать задачи, а это почти всегда мешает развитию бизнеса.

Что нас останавливает?

Наиболее частые оправдания, когда дело доходит до реализации системы делегирования, звучат следующим образом:

«Будет быстрее и проще, если я сделаю все сам».

«Никто не может сделать это так хорошо, как я».

Знакомо? Все подобные суждения – лишь оправдания. Главный вопрос, который вы должны задать себе – «Занимаюсь ли я теми делами, которые может/должен делать другой человек?».

Очень часто предприниматели занимаются выполнением тех задач, которые отнимают у них время, но при этом не требуют именно их участия. Подобные задачи могут быть легко делегированы. Да, они станут настоящим вызовом для того сотрудника, на которого вы их возложили, но только до поры до времени, пока он не освоится и не приобретет необходимые навыки и опыт для их решения. Если вы выполняете те задачи, которые можно делегировать, то вряд ли вы эффективно управляете своим рабочим временем.

Прежде чем делегировать задачу, задайте себе следующие вопросы:

Знаете ли вы способности человека, которому хотите делегировать задачу, и уверены ли вы в них?
Являются ли стандарты выполнения задачи, а также ваши ожидания очевидными и понятными?
Должны ли вы следовать определенным правилам/нормативам, чтобы делегировать кому-то задачу?
Не дали ли вы слишком много, или наоборот, слишком мало полномочий, для выполнения задачи?
Как только вы сможете четко ответить на все поставленные вопросы, тогда можно приступать к созданию системы делегирования задач.

5 шагов к эффективному делегированию
Эффективное делегирование подразумевает, что вы уверены в том, что задача, выполнение которой вы поручили другому человеку, будет как минимум выполнена так, как вы того ожидаете. Этого можно достигнуть за 5 шагов:

Оцените возможности и готовность команды выполнить задачу. Часто люди будут готовы взяться за интересное задание, но обладают ли он способностью к его выполнению?
Узнайте, каково мерило успеха для того, кому вы поручаете задачу? Что он понимает под успехом, сколько времени планирует потратить на выполнение и т.д.?
Убедитесь в том, что члены вашей команды знают, что если они столкнутся с трудностями, то вы им поможете. Несмотря ни на что, вы по-прежнему несете ответственность за результаты. Делегирование этого не отменяет.
Если задача подразумевает выполнение нескольких действий, поделите ее на этапы и отслеживайте выполнение каждого из них - так вам будет удобно следить за результатами. Отслеживать выполнение заданий можно, например, при помощи отдельного канал задач в Deskun. Это поможет вам избежать неприятных сюрпризов на любом этапе.
Когда сотрудник или команда справятся с задачей, похвалите их и отметьте их успех.
Итого
Когда процесс выполнения задачи и ее цели будут обозначены сотруднику, убедитесь в том, что он точно понял, каковы его обязанности и что от него требуется. Не забывайте следить за прогрессом и периодически проверять статус задачи.

Одна из целей эффективного делегирования – помочь другому человеку развить новые качества. В процессе решения задачи сотрудник должен пытаться сам решить возникающие проблемы до того, как обратиться к вам. Только исчерпав все идеи, он может попросить о помощи. Дайте человеку понять, что каждый может ошибиться, что именно через ошибки учиться гораздо правильнее, чем сразу приходить за готовым решением.

Чем больше вы способствуете развитию своих сотрудников, тем больше у вас возможностей для собственного развития, а также для роста вашей компании.
Источник https://deskun.com/ru/blog/delegate_effectively
 


Страница 1 из 53
Центр поддержки предпринимательства Республики Мордовия

 

Бизнес Мордовии

Если у Вас есть новости, Вы можете прислать их нам на bm@binkrm.ru

Опора России

Бизнес-навигатор МСП

Яндекс цитирования

    -
    +
    12