Советы


Памятка предпринимателям - плательщикам НДФЛ

Написать письмо Печать PDF

О.Ю. Поздышева,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2018 г., с. 21-28.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (то есть не перешедшие на УСНО, уплату ЕСХН или ЕНВД), производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Декларация по НДФЛ представляется в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Полагаем, что в разгар декларационной кампании индивидуальным предпринимателям будет весьма полезно напомнить некоторые тонкости расчета облагаемой базы по этому налогу.

Нормы НК РФ, которыми следует руководствоваться ИП при исчислении НДФЛ

Чтобы правильно исчислить НДФЛ, предпринимателю нужно обратить внимание на следующие статьи гл. 23 НК РФ.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из ст. 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 2 указанной статьи индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности*(1).

Итак, при прочтении вышеперечисленных норм можно вывести простую формулу расчета облагаемой базы по НДФЛ: плюсуй все доходы от предпринимательской деятельности и вычитай все расходы, с ней связанные.

Однако здесь не все так просто. Например, предприниматель получил аванс в счет поставки товара в 2017 году, а отгрузку произвел в 2018 году. К какому налоговому периоду относить полученный доход (2017 или 2018 году)?

Та же ситуация с расходами. Получил он товар в 2017 году, а оплатил в 2018-м, или получил и оплатил в 2017-м, а реализовал в 2018 году. Когда отражать расходы на приобретение товара: при расчете базы 2017 или 2018 года?

В свое время в "помощь" предпринимателям Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Норма о том, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в порядке, определяемом Минфином, закреплена в п. 2 ст. 54 НК РФ.

Порядок предполагает, что предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 2). Учет ведется путем фиксирования в книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Примерная форма книги приведена в приложении к Порядку. Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде (с выводом информации на бумажные носители по окончании налогового периода) (п. 4, 7).

К сожалению, на сегодняшний день отдельные положения Порядка признаны не соответствующими Налоговому кодексу и, следовательно, недействующими:

п. 13, пп. 1-3 п. 15 (Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10);

п. 22 (Решение ВС РФ от 19.06.2017 N АКПИ17-283).

Итак, руководствуясь положениями гл. 23, 25 НК РФ, "не тронутыми" нормами Порядка, а также разъяснениями контролирующих органов и арбитров (в том числе высших), рассмотрим расчет предпринимателями облагаемой базы по НДФЛ, обозначив при этом основные спорные моменты.

Кассовый метод или метод начисления?

Как отмечалось выше, п. 1 ст. 221 НК РФ при определении расходов для целей исчисления НДФЛ отсылает налогоплательщиков к гл. 25НК РФ, которая посвящена налогу на прибыль организаций. Этой главой предусмотрена возможность налогоплательщиков учитывать доходы и расходы двумя методами: кассовым методом (ст. 273) и методом начисления (ст. 271, 272).

Согласно названным нормам доходы признаются:

- при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);

- при кассовом методе - на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Операции

Период признания доходов

При кассовом методе

При методе начисления

Товары отгружены в 2017 году. Оплата получена в 2018 году

2018 год

2017 год

Предоплата получена в 2017 году. Товары отгружены в 2018 году

2017 год

2018 год

Расходы признаются:

- при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);

- при кассовом методе - после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей.

Вправе ли предприниматель при исчислении налоговой базы брать на вооружение указанные положения гл. 25 НК РФ и выбирать между кассовым методом и методом начисления?

Мнение Минфина

Минфин считает, что предприниматели не вправе выбирать между кассовым методом и методом начисления. Так, в Письме от 30.06.2016 N 03-04-05/38420 было отмечено, что при рассмотрении вопроса о порядке учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями гл. 23 НК РФ.

В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления", поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам ИП, дата получения которых относится к этому периоду.

В упомянутом письме Минфин в целях определения указанной даты отсылает к п. 1 ст. 223 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется, в частности, так:

- при получении доходов в денежной форме - как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Такого же подхода придерживаются некоторые арбитры: дата получения дохода применительно к НДФЛ определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ, а не в зависимости от того, какой метод - начисления или кассовый - избрал налогоплательщик (см. постановления ФАС УО от 25.12.2013 N Ф09-13536/13 по делу N А07-2268/2013, ФАС ЦО от 21.07.2011 по делу N А54-2747/2010-С20).

Индивидуальный предприниматель также обязан включать авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в базу по НДФЛ того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара (письма Минфина России от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 N 03-04-05/8-967). Аналогичное мнение можно встретить в арбитражной практике (см. постановления ФАС СЗО от 06.05.2014 по делу N А05-7404/2013, ФАС ЗСО от 15.07.2013 по делу N А46-28564/2012, ФАС СКО от 13.08.2013 по делу N А32-56123/2009).

Что касается учета расходов, Минфин считает, что он должен вестись следующим образом (см. письма от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены, непосредственно связаны с извлечением доходов.

Кроме того, в абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ говорится, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ. То есть, считает Минфин, данная отсылка касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 НК РФ.

В Постановлении ФАС ЗСО от 20.02.2014 по делу N А81-5094/2012 судьи также отметили, что в гл. 23 НК РФ не используется такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления", поскольку в ней предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Предприниматели могут применять нормы гл. 25 НК РФ только в части порядка определения состава расходов для целей исчисления НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в Постановлении АС ЗСО от 22.04.2015 N Ф04-9695/2013 по делу N А81-5094/2012.

Решения высших арбитров, отменившие ряд пунктов Порядка

Как отмечалось выше, Решением ВАС РФ N ВАС-9939/10 были признаны недействующими некоторые положения Порядка, а именно:

п. 13, обязывающий применять индивидуальных предпринимателей кассовый метод определения доходов и расходов;

пп. 1-3 п. 15, устанавливающие особый порядок списания материальных ресурсов и расходов будущих периодов - не в момент оплаты расхода, а лишь после получения связанного с ними дохода (то есть в том году, когда будет получен доход от реализации).

По мнению ВАС, п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к положениям гл. 25 НК РФ в части не только регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. Указанная глава, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода: начисления и кассовый. При этом согласно п. 1 ст. 273 НК РФ выбор кассового метода - это право организации при условии ее соответствия требованиям, указанным в этой норме.

Предоставление ИП права выбора применения кассового метода также необходимо. Дело в том, что в силу п. 4 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров, для изготовления которых эти расходы были понесены.

Следовательно, закрепление в п. 13 Порядка положения об обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ.

Арбитры также не согласились с доводами Минфина о допустимости закрепленного в пп. 1-3 п. 15 Порядка регулирования, как основанного на реализации предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ принципа непосредственной связи расходов с полученным доходом. (То есть возможности учета расходов для целей налогообложения в момент получения соответствующего дохода.)

Они отметили, что указанная норма кодекса, закрепляя положение об уменьшении индивидуальными предпринимателями полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, тем самым определяет общие условия признания расходов.

Требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода. Данное условие направлено на закрепление общего требования об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью.

В конечном итоге ВАС пришел к следующим выводам.

Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров, для изготовления которых эти расходы были понесены.

Реализованный в пп. 1-3 п. 15 Порядка принцип учета расходов в момент получения дохода от реализации товаров, для изготовления которых эти расходы были понесены, характерен для метода начисления.

Таким образом, принимая Порядок, Минфин не вправе был устанавливать для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод, предписания и дополнительные условия для признания расходов, не предусмотренные ст. 273 НК РФ.

Зачем мы подробно описывали Решение ВАС РФ N ВАС-9939/10 - документ восьмилетней давности?

Во-первых, менее года назад Решением ВС РФ N АКПИ17-283 была признана недействующей еще одна норма Порядка - п. 22 (этот пункт предусматривает, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам). Судьи ВС РФ перечислили основные выводы, изложенные в Решении ВАС РФ N ВАС-9939/10, и распространили их на п. 22 Порядка. Теперь индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения материальные расходы после их фактической оплаты.

Во-вторых, с принятием Решения ВАС РФ N ВАС-9939/10 у многих специалистов сложилось мнение, что индивидуальные предприниматели теперь вправе выбирать метод учета доходов или расходов для целей налогообложения (кассовый или метод начисления). И надо сказать, что небезосновательно. Арбитражная практика полна примеров, где судьи высказывают подобное мнение - см. постановления АС ВВО от 05.05.2016 N Ф01-1352/2016 по делу N А82-9572/2015, АС МО от 20.04.2015 N Ф05-3277/2015 по делу N А41-64385/2013, АС СКО от 22.12.2014 N Ф08-9532/2014 по делу N А53-13040/2013, а также Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13 по делу N А50-990/2012.

Отметим, что не все судьи сделали из Решения ВАС РФ N ВАС-9939/10 вывод о возможности выбора между двумя методами.

Некоторые арбитры указывают, что предметом рассмотрения ВАС был порядок учета расходов, а не определение даты получения дохода, которая применительно к НДФЛ устанавливается в соответствии со ст. 223 НК РФ (где содержится прямое указание о том, что доходы определяются на день выплаты дохода), а не в зависимости от того, какой метод (начисления или кассовый) избрал налогоплательщик (см. постановления АС ПО от 17.10.2014 N Ф06-15777/2013 по делу N А72-2775/2013, ФАС СЗО от 12.08.2013 N Ф07-4985/2013 по делу N А56-57956/2012*(2)).

Получается, что в отношении доходов применять метод начисления индивидуальные предприниматели не могут в принципе.

Можно ли "смешать" два способа учета, например, доходы учитывать кассовым методом, а расходы - методом начисления? Именно такой способ применила ИФНС в деле, которое рассматривал АС ВСО в Постановлении от 29.03.2017 N Ф02-958/2017 по делу N А78- 8398/2016.

Инспекция привлекла индивидуального предпринимателя к ответственности за неправомерное, по ее мнению, включение в состав профессиональных налоговых вычетов суммы расходов на доставку покупных товаров, не реализованных на конец отчетного периода. Однако судьи не поддержали ИФНС, отметив, что расходы на транспортировку товаров могут быть учтены единовременно в момент их фактического осуществления, если налогоплательщик применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Они указали, что дополнительное условие о списании сырья и материалов в производство, наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения, установлено п. 3 ст. 273 НК РФ только для расходов по приобретению сырья и материалов. Для торговых операций такое условие в НК РФ отсутствует.

В итоге арбитры пришли к выводу, что доходы учтены инспекцией исходя из дат поступления денежных средств (по кассовому методу), а расходы по доставке товара приняты исходя из момента дальнейшей реализации товара (по методу начисления). Названное обстоятельство свидетельствует о смешении двух способов учета и противоречит нормам НК РФ.

* * *

Какой вывод здесь напрашивается? С одной стороны, в арбитражной практике есть масса примеров, где судьи не возражают против выбора индивидуальными предпринимателями метода начисления при учете доходов и расходов для целей налогообложения. С другой стороны, в ст. 223 НК РФ содержится прямое указание о том, что доходы определяются на день выплаты дохода, а не в зависимости от того, какой метод избрал налогоплательщик. Значит, в отношении доходов применять метод начисления ИП не вправе. В то же время смешение двух способов учета (доходы учитываются кассовым методом, расходы - методом начисления) противоречит нормам НК РФ. В связи с вышеизложенным полагаем, что для индивидуальных предпринимателей наименее рискованно применять кассовый метод учета доходов и расходов.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

*(2) Определением ВАС РФ от 22.11.2013 N ВАС-16013/13 отказано в передаче дела N А56-57956/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Источник: Памятка предпринимателям - плательщикам НДФЛ (О.Ю. Поздышева, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, март 2018 г.)

 

В счетах-фактурах допускается указание адреса продавца из ЕГРЮЛ с сокращениями

Написать письмо Печать PDF

Соответствующие разъяснения даны в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 марта 2018 г. № 03-07-11/19913.

Напомним, согласно подп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса в счетах-фактурах, помимо прочего, должен быть указан адрес налогоплательщика. При этом с 1 октября 2017 года в строке 2а "Адрес" счета-фактуры указывается адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица (подп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом. Но поскольку ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ), то указание в выставляемых организацией счетах-фактурах адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ, с сокращениями не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Например, в соответствии с уставом ООО находится по адресу: Российская Федерация, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра. При этом в ЕГРЮЛ адрес организации указан следующим образом: Автономный округ Ханты-Мансийский автономный округ – Югра. Отражение в счете-фактуре последнего варианта не будет считаться ошибкой.

Отметим, ранее Минфин России в своем письме от 11 октября 2017 г. № 03-07-09/66329 подчеркивал, что указание в строке 2а "Адрес" счета-фактуры сокращенного адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, также не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Источник: ГАРАНТ.РУ
 

Налоговики подсказали, как при УСН считать долю доходов для пониженного тарифа страховых взносов

Написать письмо Печать PDF
Доходы, которые поименованы в ст. 251 НК РФ и относятся к основному виду деятельности, включаются в сумму доходов от него, т.е. в числитель формулы расчета доли.

Письмо ведомства устраняет неоднозначное толкование поправок к Налоговому кодексу и выгодно компаниям (например, медорганизациям, которые получают доходы от услуг в системе ОМС). Благодаря подходу ФНС доля доходов от льготируемой деятельности не уменьшится, а скорее всего, даже увеличится.

Напомним, недавно Минфин пояснилa, какие доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, нужно учитывать при расчете доли. Исходя из позиции ведомства, в расчет не нужно включать займы, кредиты, вклады в уставный капитал и безвозмездную помощь учредителей.

Документ: Письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@.

Источник: КонсультантПлюс
 

О том, что делать бухгалтеру, если работник не отчитался вовремя по подотчетной сумме

Написать письмо Печать PDF

Чтобы не было разногласий с проверяющими, организуйте работу с подотчетными лицами с учетом последних разъяснений Минфина России и ФНС России (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. № 03-04-06/5808).

1. Регулярно проверяйте наличие просроченной дебиторской задолженности, числящейся по счету 208 00. Например, можно проводить такой контроль два раза в месяц при начислении зарплаты. Дебиторка считается просроченной, если подотчетник нарушил установленный в учреждении срок возврата денег. Причем по командировочным расходам установлен единый срок представления авансового отчета и окончательного расчета – в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки.

2. О всех случаях просрочки докладывайте руководителю учреждения. С согласия работника руководитель может принять решение об удержании подотчетной суммы не позднее 1 месяца со дня окончания срока возврата аванса. Размер удержания при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%.

3. Если работник не согласен на удержание из зарплаты долга по подотчетной сумме, по истечении 1 месяца со дня окончания срока возврата аванса исчислите с этой суммы НДФЛ и начислите страховые взносы. Если не удержите НДФЛ, вероятно, придется отстаивать свою позицию в суде. Причем суды не всегда поддерживают в этом вопросе работодателей.

4. Если впоследствии работник все-таки добровольно вернет деньги, можно провести перерасчет взносов и подать уточненный Расчет по страховым взносам в налоговую. Однако, при проверке налоговики могут поставить под сомнение законность такого перерасчета. Дело в том, что Налоговым кодексом возможность подобных корректировок прямо не предусмотрена – есть только разъяснения Минтруда России, ПФР и ФСС России, основанные на утративших силу нормах Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

5. Если сотрудник уволился, а долг по подотчетной сумме полностью не погашен, сделайте проводку: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 208 ХХ 660. Продолжайте учитывать эту просроченную дебиторку по счету 209 30 до ее погашения бывшим сотрудником в добровольном или судебном порядке. Если вернуть деньги не получится, спишите дебиторку с баланса в общем порядке.

Источник: Система ГАРАНТ
 

А вам нужен инвестиционный вычет?

Написать письмо Печать PDF

1 января 2018 года у плательщиков налога на прибыль появилась возможность использовать инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ). Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ. Это совершенно новый механизм, который установлен новой ст. 286.1 НК РФ. Для тех, кто еще не решил, будет применять ИНВ или нет, мы предлагаем данную статью. В ней мы разберем, что такое ИНВ, как он «работает», в каком размере может быть заявлен, по каким объектам применяется, кто вправе применять ИНВ и кому это выгодно.

Что такое ИНВ?

За счет ИНВ уменьшаются обязательства организации по налогу на прибыль. Любопытно, что данный вычет не является ни новым видом расхода, ни новой налоговой льготой для конкретной категории налогоплательщиков. Это совершенно новый механизм с большой долей влияния региональных властей на налоговые обязательства организаций.
ИНВ = Расходы на капвложения х 90 %

Итак, ИНВ составляет 90 % расходов на приобретение ОС и (или) на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

До сегодняшнего момента расходы на приобретение или достройку ОС включались в расчет налоговой базы путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования ОС и единовременного списания (по желанию налогоплательщика) от 10 % до 30 % первоначальной стоимости, так называемая амортизационная премия (применяется в отношении ОС 3 – 7‑й амортизационных групп).

Механизм ИНВ разработан взамен механизма амортизации и амортизационной премии. В отношении конкретного объекта ОС применим только какой‑то один из вариантов учета его стоимости в целях налогообложения. То есть если организация решит, что ей выгодно применять ИНВ, амортизация по объектам ОС начисляться не будет и расходы на их приобретение (дооборудование) нельзя будет признать в составе налоговых расходов. Необходимые положения добавлены в ст. 256 и 270 НК РФ.

Как работает ИНВ?

ИНВ уменьшает налог на прибыль. Напомним, что в 2017 – 2020 годах совокупная ставка налога на прибыль 20 % распределяется так:

– в федеральный бюджет уходит 3 %;

– в бюджет субъекта РФ – 17 %, для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ вправе понижать налоговую ставку до 12,5 %.

ИНВ применяется непосредственно к той сумме налога, которая перечисляется в бюджет субъекта РФ.

В каком размере можно заявить ИНВ?

Налоговым кодексом установлена предельная величина ИНВ. Это разница между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ при условии применения ставки налога в размере 5 %, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ.

Предельная величина ИНВ = (НБ х 17 %) - (НБ х 5 %)

Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать предельную величину ИНВ.

Куда списать оставшиеся 10 % капвложений?

Если ИНВ – это только 90 % первоначальной стоимости ОС (расходов на достройку, дооборудование и т. д.), возникает вопрос: куда списать оставшиеся 10 % капитальных расходов? Они не пропадут. На 10 % капвложений уменьшается налог, зачисляемый в федеральный бюджет (вплоть до нуля, без каких‑либо предельных величин). Конечно же, при условии, что налогоплательщик применяет ИНВ к региональной части налога.

По каким объектам применяется ИНВ?

ИНВ применяется по объектам ОС 3 – 7‑й амортизационных групп и может применяться к ОС как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Когда применяется ИНВ?

ИНВ применяется к налогу, исчисляемому за тот налоговый (отчетный период), в котором:

– соответствующий объект ОС введен в эксплуатацию;

– изменена первоначальная стоимость объекта в результате достройки, дооборудования и т. д.

Согласно формулировкам закона, если ИНВ не получается применить полностью в периоде ввода объекта в эксплуатацию (по причине превышения ИНВ его предельной величины), это можно сделать в последующих периодах. Причем субъектам РФ дано право запретить такой перенос ИНВ.

Как перейти на применение ИНВ?

Решение о применении ИНВ не имеет избирательного применения. Оно принимается в отношении всех объектов ОС 3 – 7‑й амортизационных групп с учетом положений регионального нормативно-правового акта и действует с начала очередного налогового периода. Данное решение закрепляется в учетной политике организации.

Как отказаться от применения ИНВ?

Отказаться от ИНВ можно только спустя три года с момента начала использования вычета. Отказ от использования ИНВ также допускается только с начала очередного налогового периода.

То есть налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (или отказе от использования) ИНВ по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения.

Субъектам РФ дано право определить иной срок, допустимый для отмены решения о применении (неприменении) ИНВ.

Что делать, если объект ОС продан?

Если до истечения СПИ объект продается или выбывает из состава ОС по иной причине (кроме ликвидации), то сумма налога на прибыль, не уплаченная в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, которые начисляются с того дня, когда был применен ИНВ.

Объект продан после истечения СПИ

Объект продан до истечения СПИ

Восстановить налог, недоплаченный в бюджет в результате применения ИНВ

Уплатить пени (начисляются с момента применения ИНВ)

Доходы от реализации нельзя уменьшить на стоимость приобретения объекта

Доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения объекта

Кто не может применять ИНВ?

ИНВ запрещено применять тем налогоплательщикам, в отношении которых гл. 25 НК РФ предусмотрены иные налоговые преференции. Это:

  • организации – участники региональных инвестиционных проектов;

  • организации – резиденты ОЭЗ;

  • организации – участники ОЭЗ в Магаданской области;

  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;

  • организации – участники СЭЗ;

  • организации – резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивосток;

  • организации – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244‑ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;

  • иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, ИНВ нельзя применить к сумме налога (авансового платежа), исчисленного в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Права субъектов РФ в отношении ИНВ

Во-первых, субъекты РФ определяют право налогоплательщика на применение ИНВ по его объектам ОС. То есть субъект РФ может принять решение, например, о том, что в регионе вообще не будет использоваться механизм ИНВ, или о том, что ИНВ может применяться только в периоде возникновения права на данный вычет, без возможности его переноса на последующие периоды. Также субъектом РФ может быть установлено, что отказаться от ИНВ или, наоборот, перейти на его применение можно по истечении одного налогового периода, а не трех, как предусмотрено общими правилами ст. 286.1 НК РФ.

Во-вторых, субъекты РФ влияют на размеры ИНВ, а именно на предельную его величину (в части расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, при условии применения ставки налога 5 % или иной ставки – как раз по решению субъекта РФ);

В-третьих, субъекты РФ определяют категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ.

В-четвертых, они определяют категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на ИНВ.

* * *

На основании изложенного можно сделать вывод, что применение ИНВ выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен. Прежде чем принимать решение о переходе на ИНВ, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ. Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому доступен ИНВ, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется ИНВ. Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента, как ИНВ.

Источник: Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"

 


Страница 1 из 46
Центр поддержки предпринимательства Республики Мордовия

 

Бизнес Мордовии

Если у Вас есть новости, Вы можете прислать их нам на bm@binkrm.ru

Опора России

Бизнес-навигатор МСП

Яндекс цитирования

    -
    +
    12


    Информационное агентство "Бизнес Мордовии"
    Учредитель, издатель, редакция
    информационного агентства:
    ГКУ "Бизнес-инкубатор
    Республики Мордовия"
    Адрес: 430005, г. Саранск,ул. Московская,
    д. 14, тел. (8342) 24-85-59,
    http: bm.binkrm.ru
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Свидетельство о регистрации СМИ:
    ИА № ТУ 13 - 0010 выдано 10.03.2009
    Управлением Федеральной службы
    по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций
    по Республике Мордовия.
    Главный редактор: Салмов А.Н.,
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Отдел новостей:
    тел. (8342) 24-94-35

     

    Условия использования материалов ИА "Бизнес Мордовии" и размещение рекламы

    Возрастной рейтинг: 12+