Советы


Если «упрощенец» заключил концессионное соглашение

Написать письмо Печать PDF

Е. П. Зобова
редактор журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Что такое концессионное соглашение? Вправе ли концессионер применять УСНО? Должен ли «упрощенец» при заключении концессионного соглашения уплачивать налог на имущество и НДС? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с заключением «упрощенцем» данного вида соглашения, – в предложенном материале.

Концессионное соглашение: правовые особенности

Одним из видов государственно-частного партнерства являются концессионные соглашения. Основные цели заключения концессионных соглашений – привлечение инвестиций в экономику РФ, обеспечение эффективного использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на условиях концессионных соглашений и повышение качества товаров, работ, услуг, предоставляемых потребителям.

Отношения, возникающие в связи с подготовкой, заключением, исполнением, изменением и прекращением концессионных соглашений, регулируются Федеральным законом от 21.07.2005 № 115‑ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Федеральный закон № 115‑ФЗ), который также устанавливает гарантии прав и законных интересов сторон концессионного соглашения.

Концессионное соглашение по своей сути является договором смешанного типа, к которому применяются соответствующие части гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении. Примерные концессионные соглашения утверждены Правительством РФ.

Предмет концессионного соглашения. По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Продукция и доходы, полученные концессионером в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, являются собственностью концессионера. При этом он же несет риск случайной гибели или случайного повреждения объекта концессионного соглашения с момента передачи ему этого объекта. Иные условия могут быть установлены концессионным соглашением.

Объекты концессионного соглашения. Полный перечень объектов, которые могут быть предметом концессионного соглашения, приведен в ст. 4 Федерального закона № 115‑ФЗ, в него входят в том числе:

– автомобильные дороги, защитные дорожные сооружения;

– объекты железнодорожного транспорта;

– объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельные объекты таких систем;

– объекты здравоохранения, в том числе объекты, предназначенные для санаторно-курортного лечения;

– объекты образования, культуры, спорта, объекты, используемые для организации отдыха граждан и туризма, иные объекты социально-культурного назначения;

– объекты социального обслуживания граждан.

Таким образом, перечень объектов, в отношении которого может быть заключено концессионное соглашение, является закрытым, и в него входят недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, преду­смотренной концессионным соглашением.

Законодатель установил следующие правила обращения с объектом концессионного соглашения:

– объект концессионного соглашения передается концессионеру по акту приема-передачи;

– права владения и пользования концессионера недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в качестве обременения права собственности концедента;

– указанное имущество отражается на балансе концессионера, обособляется от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества;

– передача концессионером данного объекта в залог или его отчуждение, а также обращение взыскания по долгам концессионера на его права в отношении объекта концессионного соглашения не допускается.

Стороны концессионного соглашения. Сторонами концессионного соглашения являются концедент и концессионер.

Концедентом могут выступать:

– Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти;

– субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ;

– муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления.

Концессионером может быть:

– индивидуальный предприниматель;

– юридическое лицо – российское или иностранное;

– действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Концессионная плата. Концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата).

Размер концессионной платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения. Это могут быть как единовременные, так и периодические платежи, как в денежной, так и не в денежной форме, например, доля продукции.

Применение УСНО при заключении концессионного соглашения

Если «упрощенец» заключил концессионное соглашение, то встает вопрос о том, вправе ли он продолжать применять УСНО.

В главе 26.2 НК РФ никаких отдельных ограничений относительно индивидуальных предпринимателей и организаций, заключивших концессионное соглашение, не предусмотрено. Соответственно, в данном случае нужно руководствоваться общими правилами применения УСНО.

Не предусмотрено никаких особенностей для таких «упрощенцев» и по выбору объекта налогообложения: п. 3 ст. 346.14 НК РФ устанавливает обязательное применение объекта налогообложения «доходы минус расходы» только для «упрощенцев», являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Соответственно, при заключении концессионного соглашения можно продолжать применять УСНО с выбранным объектом: доходы или доходы минус расходы.

При этом для «упрощенцев», заключивших концессионное соглашение, актуальным является ограничение, установленное по величине остаточной стоимости основных средств.

Как сказано выше, объект концессионного соглашения передается концессионеру по акту приема-передачи и учитывается на балансе концессионера обособленно от его имущества. Нужно ли учитывать остаточную стоимость имущества, переданного по концессионному соглашению для целей применения УСНО?

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В силу абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

На основании приведенных норм представители Минфина делают вывод о том, что остаточная стоимость основных средств организации (концессионера), полученных от собственника (концедента) по концессионному соглашению для осуществления уставной деятельности, учитывается в целях применения ограничения, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (Письмо от 26.08.2015 № 03‑11‑09/49191). Данные разъяснения были направлены ФНС для использования в работе налоговыми органами (Письмо от 03.09.2015 № ГД-4-3/15508).

В случае если остаточная стоимость основных средств, полученных организацией (концессионером) от собственника (концедента) по концессионному соглашению, в сумме с остаточной стоимостью основных средств, которые числятся на балансе организации, превышает 150 млн руб., данная организация (концессионер) не вправе применять УСНО.

Особенности налогообложения «упрощенцев» при заключении концессионного соглашения

«Упрощенцы» уплачивают налоги, сборы и страховые взносы в соответствии с нормами, установленными гл. 26.2 НК РФ. Но действующим налоговым законодательством предусмотрены особенности налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших концессионное соглашение. Рассмотрим их подробнее.

Налог на имущество организаций

Согласно ст. 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

Статьей 378.1 НК РФ установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений: имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налого­обложению у концессионера.

В силу данной нормы концессионер уплачивает налог на имущество организаций в отношении указанного имущества вне зависимости от учета его на балансе или за балансом организации-концессионера.

Обратите внимание:

Если концессионер имеет какие‑либо льготы по налогу на имущество организаций, например, является резидентом особой экономической зоны, то он вправе применить соответствующую льготу по налогу на имущество организаций в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах (Письмо Минфина России от 28.11.2016 № 07‑01‑09/70084).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

К сведению:

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете 001 с момента подписания сторонами концессионного соглашения акта приемки-передачи данного объекта и с указанной даты подлежит обложению налогом на имущество организаций (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Все элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка) установлены гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, они распространяются и на концессионера. По общим правилам налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03‑05‑05‑01/77859).

Обратите внимание:

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать Информацию Минфина России № ПЗ-2/2007 «Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению».

В силу пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе следующего:

– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

– нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

– жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Подпунктом 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ установлено, что объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей данным объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Поэтому концессионер, применяющий УСНО в рамках ст. 346.11 НК РФ, в отношении объектов концессионного соглашения, указанных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций и определяет налоговую базу в отношении названных объектов согласно п. 1 ст. 375 НК РФ исходя из кадастровой стоимости. Причем объекты недвижимого имущества, поименованные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению при условии включения их в Перечень объектов недвижимого имущества, определяемого соответствующим субъектом РФ в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (письма Минфина России от 11.09.2013 № 03‑05‑05‑01/37353, от 21.02.2017 № 03‑05‑07‑01/ВН-7736, от 11.04.2017 03‑07‑11/21305).

Налог на добавленную стоимость

Обязанности плательщика НДС. По общему правилу «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Статьей 174.1 НК РФ установлены в том числе особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения:

– при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ;

– при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ;

– налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При осуществлении концессионером иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с концессионным соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности;

– концессионер ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения концессионного соглашения, по каждому указанному договору отдельно.

Исходя из норм ст. 174.1 НК РФ при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих обложению НДС, обязанности плательщика НДС возлагаются на концессионера. При этом для налогоплательщиков, применяющих УСНО, исключений в отношении исполнения указанных обязанностей не предусмотрено.

Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС. Суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), также принимаются к вычету.

Таким образом, с момента вступления в силу концессионного соглашения концессионер, применяющий УСНО, при совершении в рамках данного концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих обложению НДС, должен исчислять НДС и выставлять счета-фактуры (Письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03‑07‑11/21305).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Что касается момента определения базы по НДС при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (письма Минфина России от 13.12.2016 № 03‑11‑06/2/74625, от 27.12.2016 № 03‑07‑11/78133, от 15.02.2017 № 03‑07‑11/8344, от 22.02.2017 № 03‑11‑11/10446, ФНС России от 13.01.2017 № СД-3-3/149@).

Отметим, что в силу пп. 4.1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ не признается реализацией товаров и, следовательно, объектом обложения НДС (Письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03‑11‑06/2/10247).

Обязанности налогового агента по НДС. Исходя из п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Как сказано выше, согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона № 115‑ФЗ концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения. Размер концессионной платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения.

На основании ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование. Таким образом, условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды.

В силу п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

На основании приведенных норм финансисты делают вывод о том, что у концессионера в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ возникают обязанности налогового агента по НДС (Письмо от 24.02.2016 № 03‑11‑06/2/10247).

В данном случае налоговая база определяется как сумма концессионной платы с учетом НДС отдельно по каждому объекту имущества. Следовательно, концессионер обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых концеденту, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

* * *

Концессионное соглашение является одной из разновидности государственно-частного партнерства, которое регулируется Федеральным законом № 115‑ФЗ.

Никаких отдельных ограничений для применения УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями, заключившими концессионное соглашения, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено, нужно руководствоваться общими нормами по применению УСНО.

«Упрощенцы», заключившие концессионное соглашение, дополнительно уплачивают следующие налоги:

– налог на имущество организаций (в силу ст. 378.1 НК РФ);

– НДС (в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Также они выполняют обязанности налогового агента по НДС на основании п. 3 ст. 161 НК РФ.

Источник: Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»


 

Неустойка — выплачивать или снизить

Написать письмо Печать PDF

Именно ее должник обязуется выплатить лицу, являющемуся кредитором, в двух ситуациях: при отказе от исполнения или реализации взятых на себя обязательств неподходящим образом, допустим, в рамках просрочки выплаты.

Денежный эквивалент неустойки устанавливается по итогам договоренности. По состоявшейся практике неустойка в рамках договора должна составлять не менее 0,1% и не более 3% за каждые 24 часа просрочки (усредненные показатели).

В том же случае, если условия договоренности будут нарушены, кредитор имеет право получить не просто те деньги, которые причитаются ему по условиям договоренности, но также и неустойку. Вторая в некоторых случаях может достигать суммы долга.

Важно обратить внимание на то, что в процессе заключения договора рекомендуется обращать внимание на положения, указывающие на ответственность сторон. По возможности следует требовать от контрагента уменьшения неустойки. Если же о подобных изменениях договориться не получается, то необходимо лимитировать максимально допустимый размер неустойки, допустим, не больше чем 10% от суммы общего долга.

Рекомендация для должника

В том случае, когда кредитор успел все-таки обратиться в суд, допустимо подавать в представленную инстанцию прошение о снижении такой неустойки, которая является несоразмерной последствиям отказа от обязательств. В то же время понадобится привести веские аргументы и даже доказательства подобной несоразмерности и отталкиваться исключительно от правильной правовой позиции. Можно, допустим, сравнить эквивалент неустойки с рефинансируемой ставкой. Следует обосновать, что представленное нарушение не могло привести и не спровоцировало по факту возникновение убытков у лица, являющегося кредитором.

Рекомендация для кредитора

Необходимо настаивать лишь на одном – исполнении лицом, являющимся должником тех обязательств, которые были им взяты вследствие договора. Это объясняется тем, что при заключении договора, который предусматривает получение неустойки в обозначенном по условиям договоренности размере, должник на добровольных началах согласился с тем, что обозначенные размеры неустойки соразмерны вероятным последствиям. Например, если должник нарушит свои обязательства. В соответствии со статистическими данными, судебные инстанции чаще всего склоняются в пользу кредиторов. Процент успеха составляет не менее 60%, если предоставленные документы оформлены, одобрены и составлены правильно.

Автор: Вдовинова Елена Управляющий партнер юридической компании «НОРД-КОНСАЛТ ГРУПП»

Источник: НОРД-КОНСАЛТ ГРУПП
 

Опоздавший первичный документ в налоговом учете

Написать письмо Печать PDF

Исходя из полезности информации для пользователей факты хозяйственной жизни должны находить отражение в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от того, когда составлен и (или) получен первичный учетный документ. Как поступить (в части отражения фактов в бухучете), если такой документ составлен (получен) после окончания отчетного периода, мы писали. Теперь же выясним, что делать в налоговом учете.

Когда признаются расходы?

При исчислении налога на прибыль методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в порядке, прописанном в ст. 272 НК РФ. Основные постулаты таковы.

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ


Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок


Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом в силу п. 2 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

А вот прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. В то же время налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Таким образом, организации, занимающиеся оказанием услуг общественного питания, должны учитывать в целях налогообложения прибыли прямые и внереализационные расходы в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Такой же порядок определения сумм расходов можно выбрать для косвенных расходов.

Информацию о том, в какой момент те или иные расходы следует считать осуществленными, можно найти в ст. 272 НК РФ.

Так, датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в части расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, иных подобных расходов признается:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

  • (или) дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

  • (либо) последнее число отчетного (налогового) периода.

Чиновники подчеркивают (письма Минфина РФ от 03.11.2015 № 03‑03‑06/1/63478, ФНС РФ от 07.05.2014 № ГД-4-3/8815, от 13.07.2005 № 02‑3‑08/530): под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов. Таким образом, в зависимости от характера расходов организации на приобретение работ (услуг) их стоимость признается для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (к которому относятся названные расходы в соответствии с условиями договора на основании подписанного сторонами акта приемки-передачи работ (услуг)).

Что делать, если расходы не были признаны по причине отсутствия документов?

Ответ можно найти в Письме Минфина РФ от 24.03.2017 № 03‑03‑06/1/17177.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода.

При таких обстоятельствах требуется произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль, надо только определиться, за какой период.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В то же время в двух случаях возможно проведение перерасчета за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 3):

  • невозможность определения периода совершения ошибок (искажений);

  • допущение ошибок (искажений), приведших к излишней уплате налога на прибыль.

Следовательно, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Но следует учитывать: при отсутствии уплаты налога в соответствующем прошлом налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения) (письма Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

Пример

Организация не учла при исчислении базы по налогу на прибыль за 2016 год расходы в виде стоимости ремонта здания кафе, проведенного сторонней организацией в декабре 2016 года, в размере 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. Работы приняты в декабре, однако акт выполненных работ поступил в бухгалтерию в апреле 2017 года.

Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В этом случае расходы в виде стоимости ремонта здания кафе, проведенного сторонней организацией в декабре 2016 года, можно учесть при исчислении базы по налогу на прибыль за полугодие 2017 года, не уточняя данные за 2016 год, но при условии, что по результатам полугодия, а также 2016 года получена прибыль. Если же по итогам полугодия 2017 года и (или) 2016 года получен убыток, организация должна произвести перерасчет налоговой базы за 2016 год.

Представленные рассуждения основаны также на следующей позиции финансистов (Письмо от 13.04.2016 № 03‑03‑06/2/21034).

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.

Объяснение такое. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база в этом периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), поэтому перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода невозможен.

Еще один момент, который следует учитывать: заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). В связи с этим выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, могут быть учтены в периоде их обнаружения при условии, что с момента уплаты излишней суммы налога прошло не более трех лет.

* * *

Выявленные в результате получения первичных учетных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, можно учесть в отчетном (налоговом) периоде их обнаружения при условии, что результатом текущего периода, а также прошлого налогового периода является прибыль и с момента излишней уплаты налога прошло не менее трех лет. Если же по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, выход один – перерасчет базы по налогу на прибыль за период, в котором произошла ошибка (к которому относятся расходы), при условии, что трехлетний срок не истек. Именно такие рекомендации дает Минфин (см. также письма от 04.04.2017 № 03‑03‑06/1/19798, от 27.06.2016 № 03‑03‑06/1/37152).

Источник: Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"

 

Новые расчеты по налогу на имущество уже можно применять

Написать письмо Печать PDF

М. В. Подкопаев
редактор журнала «Бухгалтер Крыма»

Вносятся изменения в налоговое законодательство, и, как следствие, меняются декларации по соответствующим налогам или заменяются совершенно новыми. Этот процесс в очередной раз коснулся и налога на имущество.

Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы декларации и расчетов по авансовому платежу по данному налогу, а также порядок их заполнения.

В пункте 3 данного приказа указывается, что он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года. То есть в течение этого года организации вправе отчитываться по формам, установленным Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Однако в новых формах декларации и авансовых расчетов, в отличие от старых, учтены изменения, произошедшие в обложении налогом на имущество за последние годы. Поэтому ФНС в письмах от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@ и № БС-4-21/7145 сообщила, что она рекомендует территориальным налоговым органам принимать авансовые расчеты по налогу уже за отчетные периоды 2017 года.

Поэтому мы сочли необходимым рассказать крымским и севастопольским бухгалтерам, какие новации отражены в Приказе ФНС России № ММВ-7-21/271@. Возможно, кому‑то будет удобно применять новую форму уже сейчас.

Общие сведения

Небольшие изменения можно заметить уже на титульном листе авансового расчета. В нем теперь не надо отражать код ОКВЭД, такого поля не предусмотрено.

Отсутствует титульном листе и знак МП, то есть печать на нем ставить необязательно.

Уточнено, что текстовые поля авансового расчета заполняются заглавными печатными символами (п. 2.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее – Порядок)).

В поле «Отчетный период (код)» титульного листа по‑прежнему указывается код отчетного периода, за который представлен авансовый расчет, в соответствии с приложением 1 к Порядку. Эти коды частично изменились.

Сохранились неизмененными только коды для авансового расчета за первый квартал: в общем случае – 21, при реорганизации – 51. А вот за полугодие в общем случае надо указывать не коды 31 и 33, а 17 и 18 соответственно. При реорганизации: 47 – за полугодие (вместо 52) и 48 – за девять месяцев (вместо 53).

Для поля «Номер контактного телефона» титульного листа уточнено, что этот номер должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, «84950000000» (п. 3.2.10 Порядка).

Расчет налога

Остальные разделы авансового расчета по форме и порядку заполнения отличаются от пока действующих несущественно. Разве что в разд. 2 на листе, в котором производится непосредственно расчет суммы авансового платежа по налогу, появилась строка 175, в которой указывается величина Кжд.

Данный коэффициент определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ и указывается в этой строке только в случае заполнения разд. 2 авансового расчета с кодом 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 01.01.2017.

В разделе 2 авансового расчета производится непосредственно исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.

В пункте 5.2 Порядка перечисляются виды имущества, в отношении которого данный раздел заполняется отдельно. К их числу теперь отнесены, в частности, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких объектов.

Для некоторых случаев уточнен порядок заполнения граф 3 и 4 данного раздела. В этих графах указывается остаточная стоимость соответственно основных средств за отчетный период для целей налогообложения и льготируемого имущества в том числе.

В пункте 3 ст. 375 НК РФ поясняется, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Но в случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Теперь в пп. 3 п. 5.3 Порядка уточнено, что в такой ситуации остаточная стоимость в графах 3 и 4 тоже отражается без учета этих затрат.

Уточнено также, что в этих графах не отражается остаточная стоимость имущества, указанного в абз. 1 – 3 п. 24 ст. 381 НК РФ. Имеется в виду имущество (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющее в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

– расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

– используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Важным показателем при заполнении разд. 2 является «Код вида имущества». Таких кодов (они приводятся в приложении 5 к Порядку) стало больше и для них установлен различный алгоритм исчисления авансового платежа (строка 180 данного раздела), отличающийся от установленного действующим Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 (пп. 11 п. 5.3 Порядка).

Код*

Алгоритм

Объекты имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10

01

1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170) / 100)

Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)

02

1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 150 х стр. 170) / 100)

Во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 05, 08, 09, 10, 11, 12 и 13

03

1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170) / 100)

Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью

09

1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170 х стр. 175) / 100)

Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

10

1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170) / 100)

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета

13

Не исчисляется

*
В таблице не указаны коды 05, 08, 11 и 12, не относящиеся к крымским и севастопольским предприятиям.

В строке 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, в строке 140 – средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за тот же период, в строке 150 – доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ, в строке 170 – налоговая ставка.

Новый раздел

Появился новый разд. 2.1, в котором указывается информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, сумма авансового платежа по которым исчисляется в разд. 2 авансового расчета.

В данном разделе по каждому такому объекту недвижимого имущества заполняется отдельный блок строк 010 – 050. Согласно п. 6.2 Порядка в этих строках указывается:

Код строки

Информация

010

Кадастровый номер объекта (при наличии)

020

Условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН

030

Инвентарный номер объекта (при наличии), заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020

040

Код объекта в соответствии с ОКОФ*

050

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 апреля налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 авансового расчета за первый квартал, по состоянию на 1 июля налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 за полугодие, по состоянию на 1 октября налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 за девять месяцев

*
ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст.

Раздел 2.1 не заполняется в случае выбытия объекта недвижимого имущества соответственно:

– до 1 апреля налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за первый квартал);

– до 1 июля налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за полугодие);

– до 1 октября налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за девять месяцев).

Коды льгот

В приложении 6 к Порядку появились новые коды налоговых льгот, которые до сих пор включались в декларацию и авансовые расчеты по налогу на имущество только на основании писем ФНС:

код 2010340. Организации указывают его в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям (п. 24 ст. 381 НК РФ):

– имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

– имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;

код 2010257 – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате (п. 25 ст. 381 НК РФ):

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми;

код 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на ее территории, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»

 

Может ли налоговый агент быть «иным лицом»?

Написать письмо Печать PDF

О. П. Гришина
редактор журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

С 30 ноября 2016 года уплату налога за налогоплательщика может произвести любое третье лицо (п. 1 ст. 45 НК РФ). Словом, налог может быть перечислен в бюджет как с расчетного счета самого налогоплательщика, так и со счета иного лица. С 1 января 2017 года действие этого правила распространено на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ, п. 3 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ). Распространяются ли новые правила уплаты налогов на случаи, когда НДФЛ с доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Нивелируют ли они обязанность работодателя уплачивать данный налог исключительно из средств налогоплательщика, а не собственных средств? Эти вопросы чиновники Минфина изучали в недавнем письме (от 04.04.2017 № 03‑04‑06/19952), но прямого ответа (как часто случается) так и не дали.

Обязанности налогового агента

Для предметного разговора по обозначенной теме считаем необходимым напомнить ключевые правила, предусмотренные гл. 23 НК РФ и касающиеся обязанностей налоговых агентов по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.

Пункт 1 ст. 226


Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей




Пункт 5 ст. 226


При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога

Пункт 7 ст. 226


Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается (по общему правилу) в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе. Иной порядок уплаты налога установлен для организаций с обособленными подразделениями и предпринимателей, работающих на патенте или являющихся «вмененщиками»




Пункт 9 ст. 226


Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц

Перечисленные правила уплаты НДФЛ в бюджет не менялись на протяжении последних лет. Кстати, Минфин в Письме № 03‑04‑06/19952 также подчеркнул, что установленные Налоговым кодексом обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию налогов из денежных средств налогоплательщиков и перечислению налогов в установленные сроки и порядке в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства не отменены. А значит, налоговый агент, как и раньше, фактически исполняет обязанность по уплате данного налога за налогоплательщика. Однако исполнить эту обязанность он должен исключительно за счет средств самого налогоплательщика. Причем в ст. 226 НК РФ определена четкая последовательность действий налогового агента при выплате дохода налогоплательщику:

  • исчислить налог при выплате дохода (определить налоговую базу и применить к ней соответствующую налоговую ставку);

  • удержать его из дохода (при невозможности удержать – сообщить налоговому органу и налогоплательщику);

  • перечислить налог в бюджет по месту учета налогового агента.

Исполнение обязанности по уплате налога иным лицом

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать налоги. Это общее правило. Вместе с тем оговаривается возможность иного порядка уплаты налога в ситуациях, предусмотренных, в частности:

– ст. 24, в которой раскрыто понятие «налоговый агент», определены его права и обязанности, а также мера ответственности за нарушение налогового законодательства;

– ст. 24.1, определяющей условия уплаты налогов и сборов управляющим товарищем инвестиционного товарищества;

– ст. 25.5, устанавливающей обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе по уплате налога на прибыль по этой группе);

– ст. 26, в которой закреплено право налогоплательщика на участие в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя;

– ст. 50, где сказано, что в случае реорганизации юридического лица обязанности по уплате налогов и сборов исполняются его правопреемником (правопреемниками).

Кроме того, в абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ сказано, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Между тем законодателем не расшифровано, какое лицо может быть признано иным в указанных целях.

Может ли налоговый агент быть «иным лицом»?

Казалось бы, налоговые агенты подпадают под эту категорию по двум формальным признакам:

– являются иным лицом по отношению к налогоплательщику с юридической точки зрения;

– уплачивают налог в бюджет за налогоплательщика.

Вместе с тем налоговые агенты, перечисляя налог (к примеру, НДФЛ) в бюджет, исполняют не только обязанность непосредственного налогоплательщика (ст. 207 НК РФ), но и свои (ст. 226 НК РФ). В связи с этим, очевидно, не следует приравнивать налогового агента к «иному лицу». Как быть?

Ключ к решению обозначенной проблемы, на наш взгляд, – это механизм исполнения обязанности по уплате налога иным лицом, который заложен в Налоговом кодексе. Вначале иное лицо уплачивает налог за налогоплательщика за счет собственных средств, а затем возмещает расходы, которые понесло в связи с такой уплатой.

При уплате НДФЛ в бюджет налоговым агентом применяется совершенно иная схема, в которой ни о каком возмещении расходов агенту речи не идет. Более того, по-прежнему актуален установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет на уплату налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств.

С учетом всего вышесказанного получается, что иное лицо вправе уплатить налог на основании ст. 45 НК РФ только в случае, когда обязанность по уплате данного налога несет сам налогоплательщик. А так как обязанность по уплате НДФЛ из дохода налогоплательщика возлагается на налогового агента, он не вправе уплатить НДФЛ за счет собственных средств как «иное лицо».

Источник: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

 


Страница 1 из 43
Центр поддержки предпринимательства Республики Мордовия

 

Бизнес Мордовии

Если у Вас есть новости, Вы можете прислать их нам на bm@binkrm.ru

Опора России

Бизнес-навигатор МСП

Яндекс цитирования

    -
    +
    12


    Учредитель, издатель, редакция
    информационного агентства:
    ГКУ "Бизнес-инкубатор
    Республики Мордовия"
    Адрес: 430005, г. Саранск,ул. Московская,
    д. 14, тел. (8342) 24-85-59,
    http: bm.binkrm.ru
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Свидетельство о регистрации СМИ:
    ИА № ТУ 13 - 0010 выдано 10.03.2009
    Управлением Федеральной службы
    по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций
    по Республике Мордовия.
    Главный редактор: Салмов А.Н.,
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Отдел новостей:
    тел. (8342) 24-94-35

    Условия использования материалов ИА "Бизнес Мордовии" и размещение рекламы

    Возрастной рейтинг: 12+