Это интересно


Оформление счетов-фактур: первая половина 2017 года

Написать письмо Печать PDF

А. В. Анищенко

Первая половина 2017 года уже за плечами. За это время компетентные органы выпустили достаточное количество разъяснений относительно оформления документов, применяемых при расчетах по НДС. Представляем вашему вниманию обзор писем по счетам-фактурам: как заполнять их в той или иной ситуации.

Акциз задним числом

С 01.01.2017 в силу Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ в ст. 194 НК РФ появился п. 9, который явно не облегчил жизнь производителям сигарет.

Налогоплательщики, производящие на территории РФ сигареты, папиросы, сигариллы, биди или кретеки, должны исчислять суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября каждого календарного года по 31 декабря того же года, с учетом коэффициента T.

К сведению

Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц.

Коэффициент Т рассчитывается так: в случае если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период табачных изделий (Vнп) превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных товаров в предыдущем календарном году (Vср), значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп.

Значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.

В иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Коэффициент T также равен 1 для лиц, впервые ставших плательщиками акцизов в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

В результате плательщик акцизов по табачной продукции за такие налоговые периоды, как сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь, должен сравнивать объем реализации табачных изделий в каждом из этих месяцев со средним объемом реализации данных изделий за месяц в прошлом году. И если первое значение превышает второе, то коэффициент Т считать придется.

Но мы помним, что от суммы начисленного акциза прямо зависит сумма начисленного НДС! Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

И что делать, если из‑за указанного коэффициента Т сумма акциза изменилась задним числом и тем самым изменилась сумма НДС? Да еще сразу по нескольким поставкам?

Ответ на это есть в Письме Минфина России от 10.07.2017 № 03‑07‑09/43662.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения или иного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение цены).

В силу п. 5.2 ст. 169 НК РФ плательщик НДС вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, отраженных в двух и более счетах-фактурах, составленных налогоплательщиком ранее. Поэтому при изменении стоимости подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза и, соответственно, НДС, исчисленных по каждому из вышеуказанных подакцизных товаров за каждый календарный месяц в период с сентября по декабрь текущего года, налогоплательщик вправе выставить каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру.

Покупатель использует данный счет-фактуру для получения вычета при условии, конечно, изменения стоимости отгруженных товаров в сторону увеличения.

Отметим, кстати, что в Письме Минфина России от 20.04.2017 № 03‑07‑09/23680 чиновники напомнили разницу между корректировкой и исправлением счета-фактуры.

В пункте 3 ст. 168 НК РФ установлено, что продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру только при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

В случае обнаружения в счете-фактуре прямых ошибок, в том числе связанных с исчислением суммы НДС, корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке.

«Пройти через КПП»

Как известно, в строке 2б счета-фактуры нужно указать ИНН/КПП продавца (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Но какой КПП нужно поставить здесь, если продажа товара идет через обособленное подразделение?

Чиновники ответили на этот вопрос в Письме Минфина России от 18.05.2017 № 03‑07‑09/30038. Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, предприниматели, а также лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС. При этом обособленные подразделения компаний плательщиками НДС не считаются. По­этому в случае, если компания реализует товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться ее обособленными подразделениями только от имени организации. В строке 2б счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.

К сведению

Позиция, представленная в письме, не новая, на что указывают, например, письма Минфина России от 30.05.2016 № 03‑07‑09/31053 и ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

При этом финансисты отметили, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

С учетом обозначенного замечания понятно, почему по этому вопросу отсутствует судебная практика. За ненадобностью.

А вот к грубым ошибкам никакой «толерантности» не будет! В Письме от 19.04.2017 № 03‑07‑09/23491 Минфин напомнил, что в соответствии с пп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав без НДС, а в графе 8 счета-фактуры – сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) отражены стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога.

Новый источник информации

В Письме от 27.04.2017 № 03‑07‑09/25676 Минфин разъяснил, что теперь при заполнении реквизитов свидетельства о госрегистрации индивидуального предпринимателя в счете-фактуре нужно пользоваться другим источником информации.

Как гласит п. 6 ст. 169 НК РФ, при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Для этого в форме счета-фактуры предусмотрены реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя.

До 2017 года в соответствии с Приказом ФНС России от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@ документом, подтверждающим факт внесения записи о предпринимателе в ЕГРИП, являлось свидетельство по форме Р61003.

Приказом ФНС России от 12.09.2016 № ММВ-7-14/481@ выдача данного документа с 01.01.2017 отменена. С указанной даты документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является лист записи ЕГРИП по форме Р60009. Этот документ содержит информацию о дате выдачи листа записи, налоговой инспекции, выдавшей лист записи, дате внесения записи о предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП.

Таким образом, для заполнения счета-фактуры нужно пользоваться данными из указанного листа.

Правило соответствия

В Письме Минфина России от 30.05.2017 № 03‑07‑09/33048 чиновники разъясняют, что формы счета-фактуры у покупателя и продавца обязаны совпадать.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме (п. 1); подписывается документ руководителем и главным бухгалтером компании или иными уполномоченными на то лицами; для электронной формы счета-фактуры для этих целей используется усиленная квалифицированная ЭЦП (п. 6).

В соответствии с п. 6 Правил заполнения счета-фактуры первый экземпляр счета-фактуры, составленный на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй остается у продавца.

Таким образом, в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя компании, неправомерно.

В общем, оцифровать документацию в данном случае не получится. Готовьте архив для бумаг.

Однако отметим, что, по мнению некоторых судей, компания имеет право на применение вычета по НДС из бюджета в случае получения от поставщика даже копий счетов-фактур, полученных по факсу или в отсканированном виде, при условии, что они содержат все необходимые реквизиты и подписаны уполномоченными на то лицами (см., например, постановления ФАС МО от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014 по делу № А41-7289/2013 и ФАС ЗСО от 11.05.2011 по делу № А45-15053/2010).

Так что позиция чиновников в комментируемом письме кажется нам все‑таки чрезмерно строгой.

Вам же лучше!

В Письме Минфина России от 12.01.2017 № 03‑10‑11/613 чиновники разъяснили, зачем в счетах-фактурах нужно указывать сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В пункте 5 ст. 169 НК РФ на налогоплательщиков, реализующих импортный товар, возложена обязанность при оформлении счетов-фактур указывать сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара. Этого же требует и Постановление от 26.12.2011 № 1137.

Указанные реквизиты в счете-фактуре используются налоговиками при ведении налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и правомерностью принятия сумм НДС к вычету, так как позволяют налоговикам отслеживать движение импортного товара «по цепочке» (от импортера до конечного потребителя товара) без массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов.

Например, в Письме от 12.04.2017 № 03‑07‑08/21708 Минфин напоминает, что согласно пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок при отражении в книге покупок суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ.

Таким образом, документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, является таможенная декларация на товары, ввозимые в таможенных процедурах:

– выпуска для внутреннего потребления;

– переработки для внутреннего потребления;

– временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

И, например, в случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером, приобретающим оборудование по поручению комитента, налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

Не делить!

В Письме Минфина России от 06.02.2017 № 03‑07‑09/6022 агентам разъяснена важная деталь при составлении счетов-фактур для принципалов.

Согласно Правилам заполнения счетов-фактур агенты, приобретающие для принципала товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени, составляют последним счета-фактуры по приобретению на основании счетов-фактур, полученных от продавцов.

При приобретении услуг для одного покупателя-принципала составление агентом принципалу по приобретенным для него услугам двух и более счетов-фактур на основании одного счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, вышеуказанными правилами не предусмотрено.

Точно такой же ответ был дан налогоплательщику в Письме Минфина России от 08.12.2016 № 03‑07‑09/73280.

Ограничения для УПД

В Письме ФНС России от 07.02.2017 № ЕД-4-15/2172 чиновники снова обращаются к теме использования УПД. Этот документ объединяет в себе счет-фактуру, а также информацию, которая содержится в таких формах, как ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН.

УПД, конечно, универсален, но все‑таки предназначен больше для внутреннего потребления. При внешней торговле использование этого документа встречает объективные трудности.

Можно ли, например, использовать УПД как товаросопроводительный документ вместо счета-фактуры и международной товарно-транспортной накладной при подтверждении права на применение нулевой ставки по НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС?

В соответствии со ст. 165 НК РФ и п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, далее – Протокол) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик обязан представить налоговикам среди прочего копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или перемещение товаров с территории одного члена ЕАЭС на территорию другого.

Да, УПД предназначен для подтверждения факта передачи и получения товара. Однако он не применяется для оформления фактов хозяйственной жизни, для которых законодательством РФ или международными нормами предусмотрены специальные правила.

И вот как раз Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 установлены правила перевозки грузов автомобильным транспортом, в том числе порядок оформления перевозок. Правила международных перевозок грузов регламентируются Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, г. Женева, 19.05.1956). Есть особенности оформления факта приема к перевозке груза морским, воздушным, железнодорожным и трубопроводным транспортом. Поэтому для внешней торговли УПД в качестве товаросопроводительного документа не годится.

Но есть еще одна деталь. В соответствии с п. 4 Протокола экспортер для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, кроме транспортного документа, должен представить также и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненное импортером, с отметкой налогового органа члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Для проставления этой отметки налоговики со стороны импортера применяют представленные в соответствии с п. 20 Протокола счета-фактуры, оформленные при отгрузке товара по законодательству государства – члена ЕАЭС, где находится экспортер, и транспортные документы.

Есть п. 3 Правил заполнения заявления (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов), из которого следует, что указанная в заявлении информация о товаре заполняется на основании счета-фактуры или транспортного документа. В то же время может использоваться и иной документ, если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС, где находится экспортер.

Так как в РФ установлено составление счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ), импортеры, которые приобрели товары у российского поставщика, должны заполнять заявление на основании этого документа.

Ну а далее просто. Налоговики указывают, что гл. 21 НК РФ и Постановление № 1137 не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Таким образом, заполнение УПД в соответствии с требованиями к счету-фактуре из ст. 169 НК РФ и с дополнительными реквизитами, удовлетворяющими требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ, позволяет использовать документ как счет-фактуру, а также как первичный учетный документ о передаче товара (статус 1). Следовательно, УПД со статусом 1 может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в указанном заявлении.

Примерно то же, только иными словами, было сказано и в Письме ФНС России от 06.07.2016 № ЕД-4-15/12070.

Кстати, отметим еще и Письмо ФНС России от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623. Был задан вопрос о том, можно ли составить УПД со статусом 1 при возврате товаров поставщику.

Дело в том, что согласно Письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96 перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД, не указывает на возврат товара.

Но налоговики успокоили налогоплательщика. Перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД, приводится для наиболее распространенных фактов хозяйственной жизни. Это не исключает применение УПД в качестве основы для документирования других случаев, когда законодательство по НДС допускает или обязывает налогоплательщика оформлять счет-фактуру.

Источник: Журнал "НДС: проблемы и решения"
 

ФНС России систематизировала характерные нарушения законодательства о налогах и сборах

Написать письмо Печать PDF

На основе анализа результатов проведенных налоговых проверок налоговики сформировали перечень распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах (информация ФНС России от 20 июля 2017 г. "Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок”).

В частности, при исчислении налогоплательщиками НДФЛ распространены такие нарушения, как: неправомерное завышение суммы налоговых вычетов; неполное отражение полученных от деятельности ИП доходов; занижение налоговой базы с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности менее трех лет; занижение налоговой базы в результате неисчисления налога от дохода, полученного в порядке дарения от лица, не являющегося близким родственником, и т.п.

В свою очередь, налоговые агенты часто неправомерно не удерживают или не перечисляют в установленный срок суммы налога, заявляют стандартные налоговые вычеты без подтверждающих документов и без уведомления налогового органа. Также они допускают неверное отражение даты фактического получения дохода в налоговой отчетности, непредставление в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета и непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

При налогообложении налогом на прибыль организации были выявлены нарушения в виде занижения налоговой базы, занижения внереализационных доходов и необоснованного включения в состав таких расходов отдельных сумм, завышения расходов (в том числе путем оформления сделок с фирмами-однодневками), нарушения при совмещении двух режимов налогообложения.

В части исчисления НДС распространены следующие характерные нарушения:

- занижение налоговой базы (в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), на стоимость безвозмездно переданного имущества, в результате неправомерного применения льготы, на суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок);

- неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10% (в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров), налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт;

- необоснованное включение в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фирмами-однодневками, сумм НДС при отсутствии счетов-фактур.

Одновременно имеет место такое нарушение, как отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС.

Плательщики транспортного налога чаще всего нарушают порядок применения повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, не включают в налоговую базу транспортные средства, зарегистрированные в органах ГИБДД, Гостехнадзора, неверно применяют установленные региональным законодательством налоговые ставки налога. А плательщики земельного налога – занижают налоговую базу в результате неверного отражения кадастровой стоимости земельного участка, занижают суммы налога, возникшие в результате применения неверного коэффициента владения земельным участком или в результате применения неверных ставок по налогу.

Согласно информации ФНС России, характерным нарушением в части торгового сбора является непредставление уведомления о возникновении объекта обложения сбором.

Также ФНС России систематизированы нарушения в части исчисления акцизов, НДПИ, УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения, налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес.

Источник: ГАРАНТ.РУ

 

"Ъ": предприниматели устали копить бумажные договоры с клиентами

Написать письмо Печать PDF

Предприниматели настаивают на переводе части коммерческой документации (договоров с физлицами, заявлений о согласии на обработку персональных данных и др.) в формат юридически значимых электронных дубликатов. Авторы представленного в РСПП законопроекта по этой теме ссылаются на большие затраты бизнеса на хранение бумажных документов. Специалисты архивного дела на это отвечают, что хранение сканов документов будет стоить еще дороже, обращая внимание на проблемы с электронной подписью дубликатов.

Инициатива предпринимателей по подготовке законопроекта об электронном дубликате бумажных документов организаций была представлена на заседании круглого стола в РСПП. Смысл предложения — внести в действующий закон "Об электронной подписи" поправки, уравнивающие юридическую силу электронного дубликата и подлинника на бумажном носителе. Как пояснил один из разработчиков, представитель компании "Вымпелком" Антон Лачинов, в форму электронного дубликата предлагается перевести ограниченный перечень документов — договоры с физлицами, документы, подтверждающие проведение идентификации граждан перед их заключением, заявления о согласии на обработку персональных данных и их отзывы. Также предлагается легализовать электронные дубликаты жалоб граждан в госорганы и ответы на них. Отметим, что схожие идеи содержатся в ежегодном докладе бизнес-омбудсмена Бориса Титова, который будет представлен Владимиру Путину 26 мая.

Инициаторы ссылаются на большие издержки на хранение и обработку бумажных документов: расходы "большой четверки" операторов мобильной связи на хранение договоров об оказании услуг связи превышают 1 млрд руб. в год, еще больше тратят на это банки и страховые компании. Совокупные расходы на хранение, обработку и уничтожение бумажных документов в целом по экономике авторы поправок оценили в 300 млрд руб. в год, притом что оригиналы бумажных документов бизнес использует редко, применяя вместо них электронные копии, и хранит их лишь для судов, налоговых органов и Роскомнадзора.

Предприниматели и юристы идею в целом поддержали, но сам проект назвали "слабым" и "непроходным". Против выступила часть экспертов во главе с заместителем главы Росархива Олегом Наумовым. Он заявил, что хранить электронные документы затратнее и хлопотнее, чем бумажные, и перевести в электронный формат и уничтожить бумагу, по его словам, тоже "не копеечное дело". "Бизнес получит дополнительную нагрузку",— уверен чиновник. Эксперты указали также на проблемы с признанием судами электронной подписи на дубликатах.

Как сообщили "Ъ" в Росархиве, стоимость хранения коробки с бумажными документами объемом 2,4-2,5 тыс. листов формата А4 составляет 180 руб. в год. При обслуживании (поиск, подбор, выдача владельцу и возврат в хранилище) — вдвое дороже. Стоимость же хранения в электронном виде такого объема отсканированных листов при использовании отечественного облачного хранилища составит 2,5-30 тыс. руб. в год.

"В законодательстве до сих пор не записано, что электронный документ равен бумажному и имеет такую же юридическую силу. Нет единого понятия, что такое электронный документ,— у каждого ведомства и госоргана свое понимание",— говорит директор ВНИИ документоведения и архивного дела Михаил Ларин. Он уточняет, что коммерческая документация подлежит уничтожению, согласно перечню документов с указанием сроков хранения, а предпринимателям и так постепенно делают поблажки: так, с 2015 года срок хранения документов по личному составу был сокращен с 75 до 50 лет.

Источник: Коммерсантъ
 

Обновлены указания по заполнению отчета о показателях деятельности малого предприятия

Написать письмо Печать PDF

Приказом от 29.01.2016 N 33 Росстат утвердил указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".

Указания вводятся в действие с отчета за январь - март 2016 года. При этом утрачивает силу аналогичный приказ от 30 декабря 2014 г. N 739.

Форму N ПМ представляют юрлица, являющиеся малыми предприятиями в соответствии со статьей 4 федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ". Малые предприятия, применяющие УСН, предоставляют форму N ПМ на общих основаниях.

ИП и микропредприятия форму N ПМ не сдают.

В форму N ПМ включаются сведения в целом по юрлицу - по всем его филиалам и структурным подразделениям независимо от их местонахождения.

Юрлицо сдает форму в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения. В случае, когда юрлицо не ведет деятельность по месту своего нахождения, форма предоставляется по месту фактического ведения деятельности.

Источник: Audit-it.ru
 

ПОЯСНЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС: ПАМЯТКА ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Написать письмо Печать PDF

Т. М. Медведева
эксперт журнала «НДС: проблемы и решения»

Если в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС инспекторы выявят ошибки в ней и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо ими будут выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, они направят требование о представлении пояснений. Между тем порядок направления такого требования и представления ответа на него налоговым законодательством определен недостаточно четко. Что, безусловно, порождает массу вопросов у плательщиков НДС. В данном материале мы постарались ответить на большую их часть, опираясь в том числе на рекомендации ФНС, приведенные в Письме от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Вначале немного вводной информации.

Возможность истребования пояснений в случае выявления налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки расхождений в информации, отраженной в декларации по НДС и иных документах, обусловлена нормой п. 3 ст. 88 НК РФ. Требование о представлении пояснений подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189@[1].

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ лицам, на которых настоящим кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, направляются в электронной форме по каналам ТКС через оператора электронного документооборота. Иначе говоря, требование о представлении пояснений к декларации по НДС в силу п. 5 ст. 174 НК РФ будет направлено по каналам ТКС в электронной форме в порядке, утвержденном Приказом ФНС России № ММВ-7-2/149@[2].

В пункте 3 ст. 88 НК РФ сказано, что эти пояснения должны быть представлены в течение пяти дней (в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ – рабочих). Между тем в названном пункте не уточнено, какой момент следует принять за отправную точку для отсчета. Казалось бы, отсчет в данном случае нужно вести с даты получения самого требования о представлении пояснений. Кстати, так считают и специалисты ФНС, в Письме № ЕД-4-15/19395 они буквально указали следующее: пояснения представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения требования. Более того, предложенный ФНС вариант толкования нормы п. 3 ст. 88 НК РФ заложен в форму требования.

Между тем обозначенный вариант подходит лишь для требования, составленного на бумаге. Его применение относительно требования в электронной форме вызывает резонные сомнения. И вот почему. Пунктом 5.1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность при получении подобного требования передать налоговому органу в электронной форме по каналам ТКС квитанцию о приеме указанного документа. И сделать это нужно в течение шести рабочих дней со дня отправки требования налоговиками. Интрига заключается в том, что при таком раскладе пояснения к декларации нужно представить ранее чем квитанцию о получении самого требования. Что, согласитесь, лишено всякого смысла.

По мнению автора, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ пять дней в случае с требованием в электронной форме логичнее отсчитывать с даты отправки квитанции о приеме требования, поскольку именно она удостоверяет факт получения налогоплательщиком требования и готовность его исполнения[3].

Итак, на сегодняшний день формулировка п. 3 ст. 88 НК РФ является, к сожалению, неоднозначной. ФНС свое мнение по поводу применения данной нормы высказала. Но вот совпадет ли оно с мнением арбитров?

Ситуацию со сроками отправки пояснений мы прокомментировали, далее проанализируем другие вопросы, связанные с ними. Информацию представим в виде таблицы.

Вопрос

Ответ

1

Необходимо ли отправлять квитанцию о приеме требования? Срок отправки квитанции о приеме данного требования?

Да. Квитанцию о приеме требования налогоплательщик обязан передать налоговому органу в электронной форме по каналам ТКС через оператора электронного документооборота в течение шести рабочих дней со дня отправки налоговым органом требования.

Основание:

– п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ;

– п. 1 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395

2

В какой срок должны быть представлены пояснения в ответ на требование?

О выявлении ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Основание: п. 3 ст. 88 НК РФ

3

Можно ли продлить срок для представления пояснений? Каким документом это должно быть оформлено?

Положениями ст. 88 НК РФ не предусмотрена возможность продления сроков для представления пояснений в ответ на требование налогового органа

4

Что необходимо сделать при получении требования?

Детально изучить требование, обратив внимание на указанные в требовании коды ошибок*.

Затем необходимо проверить корректность заполнения реквизитов записей в счетах-фактурах, по которым установлены расхождения (даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж)). Если налог, указанный в счете-фактуре, принимался к вычету по частям несколько раз, необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету, по всем записям счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.

Основание: п. 2 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395

5

Нужно ли представлять пояснения, если после поступления требования налогоплательщик произвел сверку счетов-фактур с контрагентом и не выявил нарушений?

Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом факте необходимо уведомить налоговый орган, направив в его адрес пояснения, подтверждающие корректное отражение счетов-фактур в налоговой декларации.

Основание: п. 5 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395

6

В каких случаях представляется только пояснение в ответ на требование, а в каких случаях – уточненная налоговая декларация?

При выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приведшей к занижению суммы налога к уплате, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями.

Если же ошибка в декларации привела к переплате или не повлияла на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, то уточненную декларацию налогоплательщик может подать, но не обязан этого делать. В таких случаях может быть представлено лишь пояснение в ответ на требование.

Основание:

– п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ;

– п. 3, 4 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395

7

Можно ли представить пояснения на бумажном носителе или пояснения представляются только в электронной форме?

Пояснения могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в формализованном виде. Пояснения в формализованном виде направляются по каналам ТКС через оператора электронного документооборота.

Основание: п. 4 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395

8

В каком виде должны быть оформлены пояснения? Предусмотрен ли для этого специальный документ?

Формы пояснений, утвержденной в установленном порядке, нет. Если пояснения представляются на бумажном носителе, они могут быть составлены в произвольной (свободной) форме. Также может быть использована форма ответа, рекомендованная в приложении 2.11 к Письму ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Для подготовки пояснений по рекомендованной форме в формализованном виде используется формат XML (приложение 2.10 к Письму ФНС России № АС-4-2/12705). При этом необходимо уточнить наличие такой возможности у оператора электронного документооборота (п. 4 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395)

9

Необходимо ли прилагать к пояснению какие-либо документы?

Налогоплательщик вместе с пояснениями вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Основание: п. 4 ст. 88 НК РФ

10

Возможен ли отказ налогового органа в приеме пояснений?

Подобный отказ возможен лишь в том случае, если нарушен формат представления пояснений в формализованном виде по каналам ТКС.

Оснований для отказа в приеме пояснений, составленных на бумажном носителе, налоговым законодательством не предусмотрено

11

Что делать, если получен отказ в приеме пояснений, направленных в электронной форме по каналам ТКС?

Необходимо проверить правильность формирования и представления ответа на требование в соответствии с форматом, рекомендованным в приложении 2.10 к Письму ФНС России № АС-4-2/12705, и затем повторить попытку его отправки еще раз. Это один вариант. Другой – оформить пояснения на бумажном носителе и представить их в налоговый орган в порядке, предусмотренном для такого рода документов.

Основание:

– п. 2.7 Письма ФНС России № АС-4-2/12705;

– п. 4 Письма ФНС России № ЕД-4-15/19395

12

Будет ли налогоплательщик уведомлен о получении налоговым органом пояснений, направленных по каналам ТКС?

Пояснения считаются принятыми налоговым органом, если налогоплательщику поступило уведомление о приеме, подписанное электронной подписью налогового органа. В противном случае налогоплательщик получит уведомление об отказе в приеме пояснений.

Основание: п. 12 – 14 Приказа ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@

13

Какими могут быть последствия, если представленные пояснения не устранили выявленные в ходе камеральной проверки расхождения?

Если после представления налогоплательщиком пояснений расхождения не устранены, налоговый орган вправе направить требование о представлении документов либо провести иные мероприятия налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом.

Основание: ст. 88 НК РФ

14

Если представленные пояснения устранили выявленные расхождения, обязан ли налоговый орган уведомить об этом налогоплательщика?

Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налоговых органов по уведомлению налогоплательщика об устранении выявленных ранее расхождений.

15

Какая ответственность предусмотрена за отказ в представлении пояснений либо за представление пояснений с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 88 НК РФ?

Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за отказ в представлении пояснений либо их представление с нарушением установленного срока. В случае непредставления пояснений налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены расхождения.

Основание: п. 8.1 ст. 88 НК РФ

* Перечень кодов возможных ошибок, указываемых в требовании о представлении пояснений, приведен в Письме ФНС России № ЕД-4-15/19395@.

Код ошибки 1 отражается, если:

– запись об операции отсутствует в декларации контрагента;

– контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;

– контрагент представил декларацию с нулевыми показателями;

– допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом.

Код ошибки 2 указывается, если не соответствуют данные об операции между разд. 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разд. 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разд. 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).

Код ошибки 3 отражается, если данные об операции между разд. 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций).

Код ошибки 4 означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.


[1] Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ)».

[2] Приказ ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@ «Об утверждении Порядка направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и о признании утратившими силу отдельных положений Приказа ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@».

[3] Аналогичное разъяснение приведено на официальном сайте ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы» (www.nalog.ru/rn52/service/kb).

Источник: Журнал «НДС: проблемы и решения»
 


Страница 1 из 8
Центр поддержки предпринимательства Республики Мордовия

 

Бизнес Мордовии

Если у Вас есть новости, Вы можете прислать их нам на bm@binkrm.ru

Опора России

Бизнес-навигатор МСП

Яндекс цитирования

    -
    +
    12


    Учредитель, издатель, редакция
    информационного агентства:
    ГКУ "Бизнес-инкубатор
    Республики Мордовия"
    Адрес: 430005, г. Саранск,ул. Московская,
    д. 14, тел. (8342) 24-85-59,
    http: bm.binkrm.ru
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Свидетельство о регистрации СМИ:
    ИА № ТУ 13 - 0010 выдано 10.03.2009
    Управлением Федеральной службы
    по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций
    по Республике Мордовия.
    Главный редактор: Салмов А.Н.,
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Отдел новостей:
    тел. (8342) 24-94-35

    Условия использования материалов ИА "Бизнес Мордовии" и размещение рекламы

    Возрастной рейтинг: 12+