Консультации экспертов Правового консалтинга ГАРАНТ


Как определить для формулы "Общий доход ИП"?

Написать письмо Печать PDF

ИП (УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.
1% при доходе более 300 тыс. рублей платится в том случае, если прибыль за год была более 300 тыс. рублей (общий доход ИП - 300 000 руб. х 1%).Как определить для формулы "Общий доход ИП"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Из действующих в настоящее время положений ст.ст. 430 и 346.15 НК РФ следует, что ИП при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере должен учитывать все доходы, полученные им за расчетный период при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяет УСН (за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ), без уменьшения их на сумму расходов. Именно такой позиции в своих разъяснениях придерживаются и контролирующие органы.
Вместе с тем, по мнению судей Верховного суда РФ, принятому по аналогичным нормам Закона N 212-ФЗ, ИП, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, вправе учесть величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Однако, принимая во внимание противоположную позицию контролирующих органов, если ИП в рассматриваемой ситуации примет решение при определении величины дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывать сумму расходов, то с высокой долей вероятности правомерность своего выбора ему придется отстаивать в судебном порядке (судебная практика по главе 34 НК РФ на настоящее время еще не сложилась).

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ*(1) плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС) в фиксированном размере (далее - фиксированный платеж), которые определяются в следующем порядке:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ*(2).
В целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ установлен порядок определения доходов при УСН.
Так, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ) (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (абзац четвертый пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ);
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (абзац пятый пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абзац второй пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Из приведенных положений следует, что индивидуальный предприниматель (далее - ИП) при исчислении фиксированного платежа учитывает все доходы, полученные им за расчетный период (календарный год - п. 1 ст. 423 НК РФ) при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяет УСН (за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ), без уменьшения их на сумму расходов.
К таким выводам в своих разъяснениях приходят и контролирующие органы. Так, Минфин России неоднократно выражал мнение, согласно которому в целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период; расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются (письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-03/69372, от 23.10.2017 N 03-15-05/69331, от 04.09.2017 N 03-15-05/56666, от 09.06.2017 N 03-15-05/36277, от 17.03.2017 N 03-15-06/15590, от 15.03.2017 N 03-15-05/14801, от 11.01.2017 N 03-15-05/336, от 21.05.2015 N 03-11-11/29390, от 10.04.2015 N 03-11-11/20689, от 27.03.2015 N 03-11-11/17197, письма ФНС России от 25.10.2017 N ГД-4-11/21642@, от 25.10.2017 N ГД-3-11/6966@), смотрите также материал: Вопрос: Каким образом определяется размер дохода для исчисления страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", январь 2017 г.)).
Аналогичной позиции придерживались и специалисты Минтруда России в разъяснениях, предоставляемых в периоде действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)*(3) (смотрите, например, письма от 03.12.2015 N 17-3/ООГ-1710, от 09.07.2014 N 17-3/В-313).
В то же время обращаем Ваше внимание на позицию судей Верховного суда РФ, согласно которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате ИП, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017).
Такой подход ВС РФ обусловлен тем, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная КС РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П (п. 6 Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2016 года, утвержденного решением КС РФ от 17.01.2017)*(4) правовая позиция подлежит применению и в отношении таких плательщиков (определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, от 13.06.2017 N 306-КГ17-423, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937).
Складывающаяся в настоящее время судебная практика учитывает приведенные позиции ВС РФ и КС РФ (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.09.2017 N Ф02-3189/17 по делу N А69-2206/2016, Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2017 N Ф09-4524/17 по делу N А60-49116/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.06.2017 N Ф07-5004/17 по делу N А52-2831/2016, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.08.2017 N Ф01-3303/17 по делу N А82-9308/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.04.2017 N Ф03-6363/16 по делу N А37-1035/2016).
Следует отметить, что в приведенных судебных актах рассматривались ситуации, возникшие до 01.01.2017, то есть в периоде действия Закона N 212-ФЗ. В то же время рассматриваемые нормы главы 34 НК РФ аналогичны тем, что были предусмотрены Законом N 212-ФЗ (ч. 1.1 ст. 14, п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим, на наш взгляд, приведенная правовая позиция может распространяться и на уплату фиксированных платежей после 01.01.2017 (в периоде действия главы 34 НК РФ).
Однако в отношении определения ВС РФ в письме от 09.06.2017 N 03-15-05/36277 Минфин России указал, что оно принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Законом N 212-ФЗ, действовавшим до 01.01.2017. В свою очередь, налоговые органы исходят из того, что судебная практика, принятая на основании норм Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит (письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312, от 23.08.2017 N БС-4-11/16742@).
При этом Минфин России в письме от 23.10.2017 N 03-15-03/69372 со ссылкой на порядок формирования пенсионных прав предпринимателя сообщил, что предложение по внесению изменений в ст. 430 НК РФ в части учета ИП на УСН расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не поддерживается.
Учитывая изложенное, из действующих в настоящее время положений ст.ст. 430 и 346.15 НК РФ следует, что ИП при исчислении фиксированного платежа должен учитывать все доходы, полученные им за расчетный период при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяет УСН (за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ), без уменьшения их на сумму расходов. Именно такой позиции в своих разъяснениях придерживаются и контролирующие органы.
Вместе с тем, по мнению судей ВС РФ, принятому по аналогичным нормам Закона N 212-ФЗ, ИП, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС, вправе учесть величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Однако, принимая во внимание противоположную позицию контролирующих органов, если ИП в рассматриваемой ситуации примет решение при определении величины дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС учитывать сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, с высокой долей вероятности правомерность своего выбора ему придется отстаивать в судебном порядке (судебная практика по главе 34 НК РФ на настоящее время не сложилась).

К сведению:
Абзацем вторым п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, применяемой в отношении расчетных периодов, начиная с 2017 года) предусмотрена уплата страховых взносов с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В связи с этим полагаем, что если ИП сочтет возможным подождать с уплатой этой части фиксированного платежа до 01.07.2018, то, возможно, за этот период могут появиться новые разъяснения контролирующих органов и судебная практика по главе 34 НК РФ, учитывающие выводы, содержащиеся в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Размер фиксированных страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

 

 

 

Необходимо ли применять контрольно-кассовую технику, если организация (ЕНВД) занимается розничной торговлей запчастями и резиновыми шлангами?

Написать письмо Печать PDF

Необходимо ли применять контрольно-кассовую технику, если организация (ЕНВД) занимается розничной торговлей запчастями и резиновыми шлангами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации, применяющие ЕНВД в отношении розничной торговли, на основании пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ могут не применять ККТ только до 1 июля 2018 года. С указанной даты такие налогоплательщики обязаны будут применять онлайн-кассы в общем порядке.

Обоснование вывода:
Применение контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ).
С 15 июля 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ), которым предусмотрен переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде (далее - онлайн-касса). При этом для некоторых лиц Законом N 290-ФЗ предусмотрена отсрочка перехода на онлайн-кассы.
Так, при осуществлении расчетов могут не применять ККТ следующие лица.
До 1 июля 2018 года
1. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (далее - ПСН), а также организации и ИП, которые перешли на уплату ЕНВД, при осуществлении видов деятельности, упомянутых в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в том числе розничной торговли (пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)).
Данные субъекты (ИП на ПСН или организации и ИП, уплачивающие ЕНВД) могут не применять ККТ только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ)) (ч. 7 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
2. Организации или ИП, которые в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) вправе были не применять ККТ (ч. 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
3. Организации и ИП, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов (ч. 11 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
2. До 1 июля 2019 года
1. Организации и ИП, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры (далее - наемных работников) (ч. 11.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ).
2 Организации и ИП, которые перешли на уплату ЕНВД или ИП, которые применяют ПСН, при соблюдении следующих условий (ч. 7.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ):
1) указанные лица осуществляют виды деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, за исключением осуществления розничной торговли и услуг общественного питания;
2) ИП, которые осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания самостоятельно (т.е. указанные ИП не имеют наемных работников);
3) ИП, применяющие ПСН, осуществляют виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пп.пп. 1-15, 18-28, 30-44, 49-58, 60-63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
4) ИП, применяющие ПСН, осуществляют виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пп.пп. 45-48, 60-63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, самостоятельно (т.е. указанные ИП не имеют наемных работников).
Данные субъекты (ИП на ПСН или организации и ИП, уплачивающие ЕНВД) могут не применять ККТ только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) (ч. 7.2 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ).
Как видим, организации, применяющие ЕНВД в отношении розничной торговли, в ч. 7.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ (в редакции Закона N 337-ФЗ) не поименованы. А значит, освобождение от применения ККТ до 1 июля 2019 года к ним не относится.
То есть организации, применяющие ЕНВД в отношении розничной торговли, на основании пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ могут не применять ККТ только до 1 июля 2018 года, независимо от наличия наемных работников (данный критерий актуален для ИП). С 01.07.2018 такие налогоплательщики обязаны будут применять онлайн-кассы в общем порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

 

 

С какого месяца ИП может уменьшать свои доходы на сумму амортизации основных средств и воспользоваться налоговым вычетом по НДС?

Написать письмо Печать PDF

ИП (общая система налогообложения с НДС) приобрел оборудование в декабре 2017 года, отгрузка и ввод в эксплуатацию основных средств произошли в декабре 2017 года, но оплата поставщику будет производиться частями до 31.03.2018. С какого месяца ИП может уменьшать свои доходы на сумму амортизации основных средств и воспользоваться налоговым вычетом по НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения НДФЛ предприниматель вправе учесть затраты на приобретение оборудования путем начисления амортизации с 01.04.2018.
Правом на налоговый вычет по НДС в данном случае ИП может воспользоваться в IV квартале 2017 года.

Обоснование позиции:

Амортизация ОС

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - ИП), производят исчисление и уплату НДФЛ с суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Доход от предпринимательской деятельности ИП облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Иными словами, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст.ст. 253-269 НК РФ (письма Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23, ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).
В силу п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Данный порядок в настоящее время утвержден совместным приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок) и применяется ИП, уплачивающими НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ (абзац второй п. 2 Порядка).
Пунктом 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. К расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся в том числе амортизационные отчисления (п. 16 Порядка).
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату (пп. 4 п. 15 Порядка, смотрите также письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-11-06/3/30169).
В рассматриваемой ситуации ИП применяет, по сути, кассовый метод учета расходов. То есть затраты, понесенные ИП, отражаются в составе расходов после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). Заметим, что вопрос о возможности ИП применять метод начисления (а также и кассовый метод) учета доходов и расходов до сих пор является спорным. Так, в п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430) было указано, что ИП отражает доходы и расходы кассовым методом. Но данный пункт 13 признан не соответствующим НК РФ и недействующим решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.
Таким образом, при применении кассового метода признания доходов и расходов амортизация по объекту ОС начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором одновременно исполняются следующие условия:
- актив принят к учету в качестве объекта ОС;
- в полном объеме оплачены все затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта ОС (затраты, включенные в первоначальную стоимость объекта ОС).
Иными словами, в анализируемой ситуации амортизация по приобретенному оборудованию может начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет оплачена вся стоимость оборудования (с 01.04.2018).
Руководствуясь положениями ст.ст. 259, 259.1, 259.2, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 15 Порядка, суды также приходят к выводу о том, что право ИП на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму амортизационных начислений при определении налоговой базы по НДФЛ в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты (определение ВС РФ от 29.03.2016 N 303-КГ16-1832, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2015 N 06АП-5486/15).
По мнению судей, сформировать первоначальную стоимостью основного средства до полной оплаты его фактической стоимости невозможно.
К сожалению, разъяснений контролирующих органов по ситуации, полностью аналогичной Вашей, нам обнаружить не удалось.
При таких обстоятельствах считаем, что организации целесообразно обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

НДС

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ ИП, являющиеся плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в том числе и суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п.п. 2, 6 ст. 171 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171, абзаца 1 п. 5 ст. 172, абзацев 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся при единовременном соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов (смотрите также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@);
- наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами (подрядчиками, исполнителями) (письма ФНС России от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11246@, от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@).
Каких-либо иных условий для принятия к вычету НДС в рассматриваемой ситуации нормы НК РФ не устанавливают. То есть, правом на налоговый вычет по НДС в данном случае ИП может воспользоваться в 4 квартале 2017 года (указать его в налоговой декларации за 4 квартал 2017 года).

Рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:
- Учет доходов и расходов у ИП - плательщика НДФЛ (В.С. Позняк, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

 

 

За какой период должен производиться расчет ЕНВД в случае открытия и закрытия второй и каждой последующей торговой точки ИП?

Написать письмо Печать PDF

ИП осуществляет торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. ИП состоит на учете по ЕНВД, имеет несколько торговых точек, состоящих на учете по коду "09" в разных муниципальных образованиях. В договорах аренды указано: 60 кв. м - арендуемая площадь, в т.ч. 45 кв. м - торговая площадь, 15 кв. м - складская.
Расчет и оплата ЕНВД в данном случае должны производиться с общей или торговой площади? За какой период должен производиться расчет ЕНВД в случае открытия и закрытия второй и каждой последующей торговой точки ИП?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исчисление суммы ЕНВД, исходя только из торговой площади 45 кв. м, может привести к налоговым спорам.
Исходя из последних разъяснений чиновников предприниматель может рассчитывать ЕНВД исходя из фактического количества календарных дней осуществления деятельности в новой и/или закрытой торговой точке.

Обоснование вывода:
1. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется Раздел 2 Декларации по ЕНВД, указывается в соответствии с Приложением N 5 к Порядку заполнения декларации, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@. При этом код 09 соответствует виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров".
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".
Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
Финансовое ведомство разъясняет, что площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (письма Минфина России от 29.08.2012 N 03-11-11/259, от 15.08.2012 N 03-11-11/245).
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений не предусмотрено (письма Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-11/23429, от 05.03.2012 N 03-11-11/68, от 22.12.2009 N 03-11-09/410).
В решении ФНС России от 23.07.2014 N 179 со ссылкой на судебную практику также указывается, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена абзацем 22 ст. 346.27 НК РФ только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны). Судьи КС РФ не усматривают в этом нарушений конституционных прав налогоплательщиков (Определение КС РФ от 16.07.2013 N 1075-О). Таким образом, по мнению налогового органа, заявитель обязан учитывать всю площадь торгового места, в том числе и место, где хранится товар или осуществляется его предпродажная подготовка. Использование заявителем арендованных торговых мест в качестве подсобных помещений не влечет изменение его обязанности исчислить и уплатить ЕНВД исходя из величины физического показателя - площадь торгового места (в квадратных метрах).
Аналогичная точка зрения нашла отражение в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 09.07.2014 N Ф03-2676/14 по делу N А51-21000/2013.
Тогда, если придерживаться приведенного выше мнения, то при расчете ЕНВД в рассматриваемом случае ИП следует учитывать всю площадь, указанную в договоре аренды, т.е. 60 кв. м. Подобные выводы можно сделать из писем Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/276, ФНС России от 13.02.2015 N ГД-3-3/488@, письма ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507 (Ответ. Понятие "площадь торгового места", применяемое при расчете суммы ЕНВД, в ст. 346.27 НК РФ не определено. Если в арендуемых объектах стационарной торговой сети, отнесенных для целей главы 26.3. НК РФ к торговым местам (например, склад, бокс, ангар) имеются конструктивно изолированные площади для хранения товара, включаются ли данные площади в расчет физического показателя "площадь торгового места"? Или при расчете ЕНВД следует принимать всю площадь, указанную в договоре аренды?). Примером судебного спора являются постановления Седьмого ААС от 20.02.2017 N 07АП-8314/16 и АС Западно-Сибирского округа от 26.04.2017 N Ф04-1149/17 по делу N А67-5890/2016.
Вместе с тем имеется и иной подход.
Так, в постановлении АС Волго-Вятского округа от 19.01.2017 N Ф01-5825/16 по делу N А79-9851/2015, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры аренды земельного участка; правоустанавливающие и инвентаризационные документы; протоколы осмотра территории, помещений, документов, предметов; фотографии спорного земельного участка; показания свидетелей, судьи установили, что розничная торговля осуществлялась предпринимателем с использованием помещения площадью 14,4 квадратного метра. Земельный участок является самостоятельным объектом, используемым предпринимателем для складирования крупногабаритных товаров. Инспекция не доказала использование предпринимателем для совершения сделок розничной купли-продажи спорного земельного участка. При таких обстоятельствах судьи сделали вывод об отсутствии оснований для включения в расчет налоговой базы в целях исчисления ЕНВД площади арендуемого земельного участка.
В постановлении Десятого ААС от 19.10.2010 N 10АП-4356/2010 основанием для начисления налогоплательщику ЕНВД явился вывод налогового органа о том, что предприниматель неправомерно производил деление арендуемого помещения на торговую площадь и складское помещение. По договору аренды предпринимателю передается земельный участок общей площадью 20 кв. м, под установку и оборудование (контейнер, палатка, киоск, хоз. постройка), в том числе 5 кв. м торговой и 15 кв. м складской площади. При этом суд указал, что налоговым органом не представлено каких-либо инвентаризационных и правоустанавливающих документов, подтверждающих, что арендуемый заявителем земельный участок в полном объеме используется для осуществления розничной купли-продажи и не содержит складское помещение. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления ЕНВД.
Таким образом, если следовать данной логике, то исчисление налога будет осуществляться, исходя из торговой площади 45 кв. м.
Полагаем, что в качестве доказательств использования именно такой площади в розничной торговле можно привести договор аренды, в котором указано целевое назначение 15 кв. м складской площади, отсутствие на данной площади рабочего места и т.п. При этом необходимо будет подтвердить, что договоры розничной купли-продажи заключаются именно на торговой площади.
Однако, принимая во внимание приведенную ранее позицию уполномоченных органов и наличие судебной практики по данному вопросу, нельзя исключать риска исчисления налоговым органом ЕНВД исходя из всей арендуемой площади.
2. Финансовое ведомство, ранее разъясняя нюансы открытия (закрытия) торговых точек плательщиками ЕНВД указывает, что, если торговая точка открывается (закрывается) в том же муниципальном образовании, в налоговом органе которого организация (или ИП) уже стоит на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД по этому виду деятельности, необходимо рассматривать как изменение величины физического показателя и применять при расчете единого налога п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Если же торговая точка открывается (закрывается) в другом муниципальном образовании (где организация (или ИП) еще не состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД), необходимо рассматривать как постановку на учет налогоплательщика и применять при расчете единого налога п. 10 ст. 346.29 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-11-09/60758, от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 30.10.2013 N 03-11-11/46223, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486).
Вы уточнили, что открытие (закрытие) точек будет происходить в одном муниципальном образовании. Значит, если руководствоваться приведенными в предыдущем абзаце разъяснениями Минфина России, то ИП следует при исчислении суммы ЕНВД учитывать такие изменения с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
В то же время в ряде случаев судьи указывали на возможность применения в подобных вашей ситуациях п. 10 ст. 346.29 НК РФ (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 04.09.2014 N Ф06-13976/13 по делу N А72-698/2014, Второго ААС от 05.03.2015 N 02АП-23/15 по делу N А31-7936/2014).
В более поздних письмах Минфина России (письма Минфина России от 23.06.2017 N 03-11-11/39527, от 08.12.2015 N 03-11-06/3/71666, от 03.12.2015 N 03-11-09/70689 (направлено для сведения и использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2690@)) было высказано мнение, что, если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, ЕНВД исчисляется в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.
Выводы, сделанные чиновниками, на наш взгляд, означают, что в случае, если ИП закроет одну торговую точку, не прекращая при этом деятельности в сфере розничной торговли на других объектах, то ЕНВД по закрытому объекту рассчитывается не за полный месяц, в котором произошло изменение физического показателя, а исходя из фактических дней его работы. Причем, независимо от того, снимается ли предприниматель с налогового учета по данному виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли (смотрите дополнительно информацию Управления ФНС по Челябинской области от 23.05.2016).
Поясним на примере. Допустим, ИП прекратил осуществлять деятельность через торговую точку с 11 ноября 2017 года. Тогда, при расчете суммы ЕНВД за 4 квартал размер вмененного дохода за ноябрь будет определен, исходя из 10 дней работы закрытой торговой точки. В случае открытия торговой точки также 11 ноября 2017 года, размер вмененного дохода за ноябрь будет определен, исходя из 20 дней работы открытой торговой точки.
При этом положения главы 26.3 НК РФ не предусматривают обязанности подачи заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, если закрывается одна торговая точка, и при этом налогоплательщик продолжает осуществлять "вмененную" деятельность на территории муниципального образования через другие торговые точки (форма N ЕНВД-4). Вместе с тем в такой ситуации организация или индивидуальный предприниматель вправе сообщить налоговому органу по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-3, N ЕНВД-4 соответственно, указав в поле причины снятия с учета цифру 4 - "иное". Если плательщиком в качестве причины снятия с учета будет указана цифра 1 - "в связи с прекращением предпринимательской деятельности", налоговый орган снимет с учета все торговые точки (по всем адресам), по которым налогоплательщик состоит на учете в данном налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Такие разъяснения представлены в письме ФНС России от 18.12.2014 N ГД-4-3/26206, Информации УФНС России по Мурманской области от 1 апреля 2016 г. "Минфин России разъяснил некоторые вопросы при применении ЕНВД", материале Разъяснен порядок снятия с учета плательщика единого налога на вмененный доход ("Налоговый вестник Оренбургской области", N 2, февраль 2015 г.).
Поведем итог. Последние разъяснения уполномоченных органов, на наш взгляд, свидетельствуют об изменении позиции чиновников. В этой связи полагаем, что ИП вправе при расчете ЕНВД учитывать фактическое количество календарных дней осуществления деятельности в новой и/или закрытой торговой точке.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

 

 

Какие правовые и налоговые последствия возникают у ИП в данном случае?

Написать письмо Печать PDF

ИП осуществляет деятельность в сфере розничной торговли с использованием режима ЕНВД в отсутствие договора аренды на торговое помещение (деятельность ведется в Ростовской области). Факт осуществления деятельности по адресу арендованного помещения может быть подтвержден свидетельскими показаниями, но документально оформленного договора аренды не существует. Какие правовые и налоговые последствия возникают у ИП в данном случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При отсутствии заключенного договора аренды (договора ссуды) на торговую площадь у индивидуального предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие право на применение ЕНВД.

Обоснование позиции:
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (а к ним относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ)), для исчисления налоговой базы по ЕНВД используется физический показатель "площадь торгового зала", которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В целях применения главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию:
1) о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта:
- технический паспорт на нежилое помещение;
- планы, схемы, экспликации;
2) подтверждающую право пользования данным объектом, в частности:
- договор купли-продажи нежилого помещения;
- договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей),
и иные документы (ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-11/69506, от 21.07.2014 N 03-11-11/35569, от 07.02.2008 N 03-11-04/3/50 и от 06.02.2008 N 03-11-04/3/47).
В силу отсутствия таких документов невозможно достоверно установить физический показатель, используемый при расчете ЕНВД, а именно, площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), следовательно, налог не может быть исчислен верно.
Таким образом, из НК РФ прямо следует, что для целей применения ЕНВД необходим и договор, из которого следует, на каком основании ИП занимает помещение, а также документы, в которых содержится достоверная информации о площади занимаемого помещения.
В рассматриваемой ситуации договор аренды документально не оформлен.
Общие требования к форме договора аренды содержатся в п. 1 ст. 609 ГК РФ. В соответствии с ними форма такого договора может быть как письменной, так и устной. Однако исходя из того, что в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются положения ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, договор аренды в рассматриваемой ситуации должен быть заключен в письменной форме.
При этом несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (например, деловую переписку) (ст. 162 ГК РФ).
Обращаем также внимание, что договор аренды по определению является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ), так как предполагает предоставление имущества во временное владение и (или) пользование за плату (ст. 606 ГК РФ). Если из условий договора, поименованного как договор аренды, следует его безвозмездность, он может быть квалифицирован как договор безвозмездного пользования (договор ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе пользоваться помещением, в котором он осуществляет розничную торговлю, на основании договора ссуды и применять в отношении этого вида деятельности ЕНВД. Однако договор ссуды, по нашему мнению, в этом случае должен быть заключен в письменной форме. Кроме того, к договору должны быть приложены также копии документов, подтверждающие площадь занимаемого помещения.
В ином случае доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут рассматриваться налоговыми органами как доходы, подлежащие обложению в соответствии с общим режимом налогообложения (смотрите постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2010 по делу N А81-1372/2010, в котором суд пришел к выводу, что при отсутствии физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности (отсутствовали инвентаризационные и правоустанавливающие документы на указанные помещения, в том числе договоры аренды), деятельность налогоплательщика не подлежит обложению ЕНВД (смотрите также налоговые споры в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 16.12.2015 N Ф10-4115/15 по делу N А14-9406/2014, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2015 N 08АП-714/15).
Косвенно эту позицию подтверждают и письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 29.04.2015 N 03-11-11/24875, в которых представители финансового ведомства разъяснили, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
В отношении возникновения дохода у ИП при использовании имущества без оплаты отметим следующее.
В настоящее время НК РФ не дает четкого ответа на вопрос, подлежит ли экономическая выгода от получения имущества в безвозмездное пользование обложению НДФЛ, УСН у плательщиков ЕНВД, которые осуществляют только один вид предпринимательской деятельности.
В то же время специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что при осуществлении только предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, внереализационные доходы, к которым относится и стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, НДФЛ не облагаются (письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65823, от 28.01.2009 N 03-11-09/22).
Так, в письме от 19.12.2014 N 03-11-11/65823 Минфин России подтвердил, что если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то применять иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не следует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

 


Страница 1 из 47
Центр поддержки предпринимательства Республики Мордовия

 

Бизнес Мордовии

Если у Вас есть новости, Вы можете прислать их нам на bm@binkrm.ru

Опора России

Бизнес-навигатор МСП

Яндекс цитирования

    -
    +
    12


    Информационное агентство "Бизнес Мордовии"
    Учредитель, издатель, редакция
    информационного агентства:
    ГКУ "Бизнес-инкубатор
    Республики Мордовия"
    Адрес: 430005, г. Саранск,ул. Московская,
    д. 14, тел. (8342) 24-85-59,
    http: bm.binkrm.ru
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Свидетельство о регистрации СМИ:
    ИА № ТУ 13 - 0010 выдано 10.03.2009
    Управлением Федеральной службы
    по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций
    по Республике Мордовия.
    Главный редактор: Салмов А.Н.,
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Отдел новостей:
    тел. (8342) 24-94-35

     

    Условия использования материалов ИА "Бизнес Мордовии" и размещение рекламы

    Возрастной рейтинг: 12+