Судебная практика


Расторжение всех договоров аренды – не повод для неуплаты ЕНВД

Написать письмо Печать PDF

До 2016 года компания применяла ЕНВД и занималась, в том числе, оказанием услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания. 31 декабря 2015 года фирма представила в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД с 22 декабря. В связи с нарушением пятидневного срока представления указанного заявления налоговая сняла компанию с учета с 31 декабря. В декларации по ЕНВД за 4 квартал налогоплательщик исчислил налог по 8 объектам розничной торговли до момента расторжения договоров аренды, которое происходило с 27 октября по 21 декабря.

По результатам камеральной проверки ИФНС установила занижение налоговой базы по причине неотражения в декларации объектов общественного питания, а также нарушение сроков подачи заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Доначислен ЕНВД, пени и штраф.

Налогоплательщик считает, что с 22 декабря 2015 года у него отсутствовала возможность получать доход, облагаемый ЕНВД, поскольку все договоры аренды были расторгнуты, а помещения возвращены арендодателям. Доначисленный налог фактически является штрафом за нарушение срока подачи заявления о снятии с учета по поводу ЕНВД. При этом доначисление налога и штрафа привело к двойному начислению «санкции на санкцию», что противоречит пункту 2 статьи 108 НК.

Тем не менее, суды трех инстанций (дело № А28-1809/2017) признали законным решение инспекции, разъяснив, что исчисление и уплату налога следует производить с учетом абзаца 5 пункта 3 статьи 346.28 и абзаца 2 пункта 10 статьи 346.29 НК, то есть до даты снятия налогоплательщика с учета в качестве плательщика ЕНВД – не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

Кассация (Ф01-2827/2018 от 17.08.2018) отметила: «приняв во внимание, что налогоплательщик снят с учета в качестве плательщика ЕНВД 31.12.2015 .... размер вмененного дохода за 4 квартал 2015 года в силу прямого указания в абзаце 2 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует рассчитывать до указанной даты, а не до даты расторжения договоров аренды».

Источник: Audit-it.ru
 

Для регистрации фирмы не требуется согласие всех собственников помещения по юрадресу

Написать письмо Печать PDF

На общем собрании участников ООО было принято решение об изменении адреса. Директор компании В. обратился в регистрирующий орган с заявлением о внесении в ЕГРЮЛ изменений в отношении адреса, представив заявление по форме Р13001, решение о внесении изменений в учредительные документы, устав новой редакции и договор аренды.

ИФНС отказала в регистрации изменений, сославшись на недостоверность адреса, поскольку установила отсутствие компании по указанному адресу. При этом данный адрес не является адресом места жительства руководителя, помещение ему не принадлежит. Кроме того, доказательства согласия всех собственников на регистрацию ООО не представлены.

По мнению компании, договор аренды свидетельствует о наличии согласия собственников на нахождение фирмы по заявленному адресу. Незаконный отказ в регистрации изменений неправомерно обязывает компанию находиться по старому юрадресу.

Суды трех инстанций (дело № А33-12806/2017) отменили решение инспекции, разъяснив, что приведенные причины основанием для отказа в госрегистрации не являются. В данном случае арендодатели согласно ЕГРН являются собственниками жилого дома, а на осмотре присутствовал один из них. Договор аренды не оспорен и не расторгнут.

Суды (постановление апелляции 03АП-7643/2017 от 13.03.2018) пояснили, что, во-первых, договор арены является доказательством согласия собственников помещения на передачу его в аренду. Во-вторых, законодательство не требует предоставления такого отдельного документа как «согласие». Тот факт, что второй собственник помещения не был опрошен инспекцией и не мог подтвердить или опровергнуть своего согласия, по мнению судов, должно толковаться в пользу компании, а не против нее как отсутствие согласия.

Дело приведено в обзоре судебной практики с участием регистрирующих органов N 2 (2018), направленном письмом от 9 июля 2018 г. N ГД-4-14/13083.

Источник: Audit-it.ru
 

Решения ВС по "патентным" спорам

Написать письмо Печать PDF

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Верховный суд в июльском Обзоре также обобщил судебную практику по спорам, которые возникали у предпринимателей с налоговиками по поводу применения патентной системы налогообложения.

И только один раз ВС встал на сторону налоговиков.

На нулевую ставку при ПСН и УСН могут претендовать и бывшие ИП

Ситуация. Гражданин зарегистрировался в качестве ИП после вступления в силу регионального закона, установившего ставку 0% для ИП, которые применяют ПСН и ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. ИП обратился в ИФНС с заявлением о выдаче патента по виду деятельности "Проведение занятий по физической культуре и спорту" и указал в нем ставку 0%.

Однако ИФНС отказала ИП в выдаче патента с нулевой ставкой, сославшись на то, что он до вступления в силу регионального закона, установившего ставку 0% по "льготным" видам деятельности, уже регистрировался в качестве ИП, а потом прекращал свою деятельность. В то время как право на ставку 0% имеют только те граждане, которые впервые зарегистрировались как ИП .

Отметим, что по той же самой причине ИФНС отказывают в применении ставки 0% и ИП, которые применяют упрощенку .

Минфин солидарен с налоговиками. Он неоднократно разъяснял, что не могут применять нулевую ставку ИП, применяющие ПСН и УСН, которые снялись с учета в связи с прекращением деятельности, а потом вновь зарегистрировались (повторно или в очередной раз) после вступления в силу законов субъектов РФ, установивших ставку 0% .

Справка. Право вводить так называемые налоговые каникулы для ИП, то есть возможность в течение 2 лет не платить налог при УСН и ПСН, предоставлено региональным властям. Они же в своем законе должны установить перечень видов деятельности, по которым ИП может применять нулевую ставку, а также условия, которые ему нужно соблюдать для этого .

Вывод ВС. При толковании норм НК о нулевой ставке для ИП на патенте и ИП на УСН необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК вытекает, что условием применения ставки 0% является начало ведения (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физлица, которые ранее обладали статусом ИП и прекратили свою деятельность, но решили возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта РФ, тоже могут применять ставку 0% . В противном случае, как упомянул ВС, будет налицо налоговая дискриминация, поскольку не будет соблюдаться принцип равенства налогообложения ИП .

Потенциально возможный годовой доход при аренде не может превышать 10 млн руб.

Ситуация. ИП обратился в ИФНС с заявлением о выдаче патента по виду деятельности "сдача в аренду (наем) собственного нежилого недвижимого имущества" на три объекта аренды.

Налоговая выдала патент, в котором налог при ПСН был рассчитан исходя из установленного региональным законом размера потенциально возможного к получению годового дохода - 5 млн руб. по каждому отдельному объекту аренды. То есть общая налоговая база в патенте составила 15 млн руб., исходя из которой и был рассчитан налог.

Однако, по мнению ИП, такой расчет налоговой базы противоречит нормам НК. Ведь величина потенциально возможного к получению дохода по всему виду деятельности не должна превышать максимальный размер дохода в 10 млн руб. И за защитой своих интересов ИП обратился в суд, который в итоге его поддержал.

Вывод ВС. По нормам гл. 26.5 НК размеры потенциально возможного к получению дохода устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 1 млн руб. При этом по такому виду деятельности, как сдача в аренду, регионы могут своим законом :

- во-первых, установить размер годового дохода в зависимости от количества сдаваемых в аренду объектов;

- во-вторых, увеличить размер дохода по этому виду деятельности, но не более чем в 10 раз.

Таким образом, даже при наличии у ИП нескольких объектов, сдаваемых в аренду, размер потенциально возможного к получению годового дохода по этому виду деятельности (а не по каждому объекту аренды) не может превышать 10 млн руб. Так что выданный ИФНС патент признается недействительным в части завышения налоговой базы и суммы налога к уплате .

Если ИФНС выдала патент с опозданием, срок его действия переносится

Ситуация. ИП отправил в ИФНС заявление на получение патента сроком на 6 месяцев и указал в нем дату начала действия патента - первый день наступающего календарного года. Инспекция оформила патент, указав в нем начало действия - 1 января. Но выдала его только в конце января.

Так как налоговики нарушили срок выдачи патента, ИП посчитал, что начало шестимесячного периода действия патента должно быть перенесено на дату его фактической выдачи.

Однако ИФНС с этим не согласилась и указала, что несвоевременная выдача патента не влечет за собой изменение периода его действия.

Вывод ВС. Предприниматель правомерно применял ПСН с учетом переноса периода действия патента. Ведь документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. Его инспекция обязана выдать ИП под расписку (или иным способом) в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента .

Так что ИП вправе ожидать, что условия применения ПСН будут установлены в патенте, выданном ему в надлежащий срок. А значит, нарушение срока выдачи патента может учитываться при определении периода действия патента. Иной подход означал бы, что, оплатив патент за соответствующий период в полном объеме, ИП лишается возможности вести деятельность в той части оплаченного периода, которая приходится на дни просрочки в выдаче патента . Ведь до его выдачи ИП применять ПСН не может.

При утрате права на патент ИП не теряет право на УСН

Ситуация. ИП совмещал УСН и ПСН по деятельности "Сдача в аренду недвижимого имущества".

По итогам проверки налоговики выявили, что ИП утратил право на ПСН, поскольку не оплатил часть патента по второму сроку платежа. При этом ИФНС сочла, что при "слете" с ПСН предприниматель за период патентной деятельности должен уплатить налоги по общему режиму. И начислила ему НДФЛ.

Однако ИП с этим не согласился, так как учел доходы от аренды в доходах при УСН.

Вывод ВС. Утрата предпринимателем права на применение ПСН не влечет одновременную утрату им права на УСН. Ведь упрощенная система в случае ее применения ИП является общей по отношению к ПСН, в рамках которой облагаются доходы лишь по отдельным видам деятельности . Аналогичную позицию ВС уже высказывал в своем Обзоре судебной практики в прошлом году .

Сразу скажем, что эти споры с налоговиками могут касаться только периодов до 01.01.2017, когда п. 6 ст. 346.45 НК РФ существовал в другой формулировке. Там говорилось, что ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на ОСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. И тогда Минфин разъяснял, что с начала года до момента утраты права на патент ИП должен платить налоги по общему режиму, а с даты снятия с учета в качестве патентника - платить налог при УСН . И контролирующие органы не смущало, что в этом случае ИП в течение года применял две системы налогообложения - общую и упрощенную, что в принципе противоречит нормам НК.

А с 01.01.2017 эту проблему устранили внесением поправок в НК.

Теперь из формулировки п. 6 ст. 346.45 НК РФ однозначно следует, что при утрате права на патент ИП остается на упрощенке, если он ранее перешел на этот спецрежим. Что и подтвердил ВС.

ИП не может применять ПСН при ремонте нежилых построек

Ситуация. ИП приобрел патент на ведение деятельности "ремонт жилья и других построек". ИФНС при проверке указала, что ИП был не вправе применять ПСН, так как выполнял работы по ремонту объектов, не связанных с жильем.

Кстати, Минфин тоже считает, что при ремонте объектов капитального строительства, в частности объектов офисных и складских помещений организаций, применять ПСН нельзя .

Вывод ВС. Применять ПСН возможно лишь в отношении тех видов деятельности, которые прямо перечислены в гл. 26.5 НК РФ.

По смыслу подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК патентная система может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.). В то время как ИП вел работы по ремонту производственных объектов. Так что ИФНС была права, отказав в применении ПСН .

* * *

Как видим, счет 4:1 в пользу предпринимателей. Хорошо, что неясности патентного спецрежима ВС толкует в пользу ИП.

--------------------------------

Постановление 16 ААС от 30.01.2017 N 16АП-5333/2016

Постановление АС УО от 29.09.2017 N Ф09-5631/17

Письма Минфина от 18.12.2017 N 03-11-12/84423, от 23.12.2016 N 03-11-12/77823 (п. 2), от 12.07.2016 N 03-11-11/40882, от 08.04.2015 N 03-11-11/19806

п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ

п. 14 Обзора

п. 2 ст. 3 НК РФ

п. 7, подп. 3, 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

п. 19 Обзора

пп. 1, 3 ст. 346.45 НК РФ

п. 18 Обзора

п. 17 Обзора

п. 22 Обзора судебной практики ВС от 26.04.2017 N 2

Письма Минфина от 10.06.2016 N 03-11-09/34209, от 13.04.2016 N 03-11-12/21180

Письма Минфина от 25.04.2017 N 03-11-12/24822, от 25.01.2017 N 03-11-09/3537

п. 20 Обзора

Источник: Журнал "Главная книга", N 15, 2018

 

Камералка НДС: суды разрешают налогоплательщикам не представлять оборотно-сальдовые ведомости

Написать письмо Печать PDF
По мнению судов, оборотно-сальдовые ведомости являются регистрами бухучета и не обязательны для целей НДС. Поэтому неправомерно привлекать к ответственности налогоплательщика, не представившего указанные документы в рамках камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению.
Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 по делу N А67-6742/2017.
 

Суды поддержали плательщиков: излишне взысканные взносы за периоды до 01.01.2017 вернут с процентами

Написать письмо Печать PDF
ВС РФ отказался пересматривать вывод судов нижестоящих инстанций: ПФР должен начислять проценты на сумму возвращаемых страховых взносов, которые излишне взысканы за периоды до 1 января 2017 года.
В переходных положениях о передаче администрирования страховых взносов налоговым органам нет норм о начислении процентов, но, как указали суды, они были в Законе о страховых взносах и сейчас есть в НК РФ. Следует помнить, что решение о возврате должен принять фонд, передать его инспекции, а она должна исполнить это решение и вернуть средства плательщику взносов.
Документ: Определение ВС РФ от 09.08.2018 N 301-КГ18-11753.
 


Страница 1 из 61
Центр поддержки предпринимательства Республики Мордовия

 

Бизнес Мордовии

Если у Вас есть новости, Вы можете прислать их нам на bm@binkrm.ru

Опора России

Бизнес-навигатор МСП

Яндекс цитирования

    -
    +
    12


    Информационное агентство "Бизнес Мордовии"
    Учредитель, издатель, редакция
    информационного агентства:
    ГКУ "Бизнес-инкубатор
    Республики Мордовия"
    Адрес: 430005, г. Саранск,ул. Московская,
    д. 14, тел. (8342) 24-85-59,
    http: bm.binkrm.ru
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Свидетельство о регистрации СМИ:
    ИА № ТУ 13 - 0010 выдано 10.03.2009
    Управлением Федеральной службы
    по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций
    по Республике Мордовия.
    Главный редактор: Салмов А.Н.,
    E-mail: biznes@binkrm.ru
    Отдел новостей:
    тел. (8342) 24-94-35

     

    Условия использования материалов ИА "Бизнес Мордовии" и размещение рекламы

    Возрастной рейтинг: 12+